Отчет о прибылях и убытках

Вопросы для контроля знаний:

1. Сформулируйте целевое назначение отчета о прибылях и убытках.

2. Раскройте современные концепции поддержания капитала и
определения прибыли.

3. Перечислите принципы построения отчета о прибылях и убытках и дайте им краткую характеристику.

4. Раскройте взаимосвязь между ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отчетом о прибылях и убытках.

5. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках.

6. Условия признания выручки согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» для форми­рования соответст­вующего показателя в отчете о прибылях и убытках.

7. Условия признания расходов и отражения их в отчете о прибылях и убытках.

8. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципы начисления), используемое при составлении отчета о прибылях и убытках.

9. Раскройте порядок расчета показателя «валовая прибыль (убыток)» в отчете о прибылях и убытках.

10. Раскройте порядок расчета показателя «прибыль (убыток) от продаж» в отчете о прибылях и убытках.

11. Раскройте порядок расчета показателя «прибыль (убыток) до налогообложения» в отчете о прибылях и убытках.

12. Раскройте порядок расчета показателя «чистая прибыль (убыток)» в отчете о прибылях и убытках.

13. Раскройте понятие «доходы организации».

14. Как классифицируются доходы организации? Приведите примеры.

15. Раскройте понятие «расходы организации».

16. Как классифицируются расходы организации? Приведите примеры.

17. В каких формах отчетности раскрывается информация о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации?

18. Перечислите критерии признания доходов в бухгалтерском учете.

19. Перечислите критерии признания расходов в бухгалтерском учете.

20. Что в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается доходами и расходами организации?

Дайте определение следующим ключевым понятиям: выручка, доход, прибыль, убыток, расходы, себестоимость реализованной продукции, прин­цип расчета финансового результата методом брутто, принцип детализа­ции доходов и расходов, принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления, принцип пе­риодизации, принцип разделения результатов.

Задание 3.1. Определите корреспонденции счетов (а если необходимо, то и сумму) по хозяйственным операциям, представленным в таблице 3.3. Решение оформите в виде таблицы 3.4.

Составьте отчет о прибылях и убытках (форма по ОКУД 0710002) за 20 г. (табл. 3.6) При этом на основании сведений, представленных в таблицах 3.1 и 3.2, заполните показатели отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный год, а на основании сведений, представленных в таблице 3.4, – сформируйте показатели за текущий отчетный год.

При формировании показателей отчета за текущий отчетный год в целях упрощения выполнения задания (составления отчета о прибылях и убытках) рекомендуется произвести группировку показателей доходов и расходов для записи их в соответствующую строку отчета. Для этого целесообразно заполнить таблицу 3.5.

При осуществлении записей в отчете о прибылях и убытках следует также иметь в виду, что:

- данные в представляемой отчетности приводятся в тысячах рублей без деся­тичных знаков;

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, иного имущества, а также доходы от сдачи имущества в аренду показываются в отчете о прибы­лях и убытках за минусом налога на добавленную стоимость;

- в целях составления отчета о прибылях и убытках для вариантов I и III предусматривается, что расходы, связанные с управлением организацией, признаются полностью в себестоимости проданных товаров и продукции. Для варианта II учетной политикой ООО «Спектр» предусмотрено включение общехозяйственных расходов в фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции;

- величины, отражающие изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, для отражения их в отчете о прибылях и убытках, рассчитываются как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счетам 09 и 77 соответственно;

- сумма условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль определяется умножением прибыли (убытка) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль;

- расчет текущего налога на прибыль произвести по формуле:

Тн = УР (УД) + ПНО – ПНА + образование ОНА – уменьшение ОНА – образование ОНО + уменьшение ОНО,

где Тн – текущий налог на прибыль,

УР – условный расход по налогу на прибыль,

УД – условный доход по налогу на прибыль,

ПНО – постоянное налоговое обязательство,

ПНА – постоянный налоговый актив,

ОНА – отложенный налоговый актив,

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

- для определения показателя «Чистая прибыль (убыток)» необходимо из показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения» вычесть показатели «Текущий налог на прибыль» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» и прибавить показатель «Изменение отложенных налоговых активов».

Таблица 3.1 – Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Спектр»

за предыдущий отчетный год (для всех вариантов)

Наименование показателя Код Сумма, тыс. руб.
Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) 24 950 14 130 10 820 2 400 1 380 7 040 - 1 260 1 050 6 930 1 660 - 5 260

Примечание: студенты, решающие задачу по варианту II, должны иметь в виду, что организация формирует полную производственную себестоимость выпущенной продукции, следовательно показатель, приведенный по строке «Управленческие расходы» в сумме 1 380 тыс. руб., необходимо включить в показатель строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», в результате чего он будет равен 15 510 тыс. руб.

Таблица 3.2 – Справочные показатели отчета о прибылях и убытках, необходимые для определения совокупного финансового результата за предыдущий отчетный год

Наименование показателя Код Сумма, тыс. руб.
СПРАВОЧНО   Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода    

Окончание таблицы 3.2

Наименование показателя Код Сумма, тыс. руб.
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию     6 340 - -

Таблица 3.3 – Данные текущего бухгалтерского учета за 20г., необходимые для составления отчета о прибылях и убытках годовой бухгалтерской отчетности ООО «Спектр» за текущий отчетный год

№ п/п   Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.
вариант I вариант II вариант III
Начислена выручка от продажи продукции, в т.ч. НДС   14 986 000   15 735 300   13 936 980
Начислен НДС со стоимости проданной продукции   2 286 000   2 400 300   2 125 980
Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции     7 400 000     7 474 000     7 178 000
Получена в кассу выручка от продажи товаров в розничной торговле (в т.ч. НДС)     11 564 000     12 142 200     10 754 520
Начислен НДС со стоимости проданных товаров   1 764 000   1 852 200   1 640 520
Списана сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам, методом «красное сторно»     5 312 000     5 577 600     5 205 760
Списана продажная стоимость товаров, проданных в розничной торговле   11 564 000   12 142 200   10 754 520
Списаны издержки обращения, относящиеся к проданным товарам   1 367 000   1 394 340   1 339 660
Списаны расходы на продажу продукции   780 000   1 170 000   772 200
Расходы, связанные с управлением, полностью признаны в себестоимости проданной продукции     1 480 000     -     1 465 200
Начислены налоги, подлежащие уплате в бюджет, и отнесены в состав прочих расходов     58 790     58 790     58 790
Начислены доходы от сдачи основных средств в аренду   46 100   47 010   45 630
Начислен НДС с суммы арендной платы   7 032   7 171   6 960
Начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам   17 000   17 340   16 830

Окончание таблицы 3.3

№ п/п   Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.
вариант I вариант II вариант III
Списана остаточная стоимость основных средств, выбывших в результате ликвидации     180 320     183 920     174 910
Отражены расходы, связанные с демонтажом основных средств (разборка основных средств произведена вспомогательными производствами организации)     8 440     8 860     8 440
Приняты к учету материалы, полученные в результате ликвидации основных средств     25 000     30 000     27 000
Получены проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на расчетном счете организации   180 000   189 700   174 600
Начислены проценты к уплате по краткосрочному кредиту   450 000   441 000   430 000
Начислены доходы от участия в совместной деятельности   1 189 000   1 177 110   1 165 220
Начислены доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций     157 000     152 290     -
Списана сумма кредиторской задолженности поставщикам по истечении срока исковой давности     394 000     405 820     390 060
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам   238 000   2 11 820   2 14 200
Списаны на основании решения суда суммы недостач от хищения материально-производственных запасов, виновники которых не установлены     79 310     82 890     67 830
Начислены штрафы, подлежащие уплате, за нарушение условий договоров     98 700     99 030     78 760
Списана не компенсируемая страховым возмещением сумма потерь от страхового случая     240 000     242 400     147 960
Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить)      
Отражено образование постоянного налогового обязательства   7 425   5 941   5 839
Отражено образование отложенного налогового актива   9 319   11 738   12 564

Окончание таблицы 3.3

№ п/п   Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.
вариант I вариант II вариант III
Списан отложенный налоговый актив   6 814   8 484   8 285
Отражено образование отложенного налогового обязательства   15 371   13 265   14 722
Списано отложенное налоговое обязательство   7 232   6 548   7 320
Произведена переоценка основных средств (в предыдущих периодах проводилась дооценка основных средств): - сумма дооценки объекта - сумма дооценки амортизации     500 000 300 000     425 000 255 000     550 000 330 000
Выявлена после утверждения отчетности за прошлый отчетный год существенная ошибка: занижена сумма амортизации оборудования     150 000     182 500     195 000

Таблица 3.4 – Схема бухгалтерских проводок по учету доходов и расходов и других операций, необходимых для формирования показателей отчета о прибылях и убытках за текущий отчетный год

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
дебет кредит
         

Таблица 3.5 – Группировка показателей доходов и расходов для записи их в соответствующую строку отчета о прибылях и убытках

№ п/п Наименование показателя Содержание строки отчета (или код строки) Сумма, руб.
       

Таблица 3.6 – Форма для выполнения задания 3.1.

Отчет о прибылях и убытках

за ________________ 20_____ г. Коды
  Форма по ОКУД
  Дата      
Организация по ОКПО  
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН  
Вид экономической деятельности по ОКВЭД  
Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС    
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) По ОЕЭИ 384 (385)
           

Окончание таблицы 3.6

Поясне- ния Наименование показателя Код За _______ 20___ г. За _______ 20___ г.
  Выручка    
  Себестоимость продаж ( ) ( )
  Валовая прибыль (убыток)    
  Коммерческие расходы ( ) ( )
  Управленческие расходы ( ) ( )
  Прибыль (убыток) от продаж    
  Доходы от участия в других организациях    
  Проценты к получению    
  Проценты к уплате ( ) ( )
  Прочие доходы    
  Прочие расходы ( ) ( )
  Прибыль (убыток) до налогообложения    
  Текущий налог на прибыль ( ) ( )
  в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)    
  Изменение отложенных налоговых обязательств    
  Изменение отложенных налоговых активов    
  Прочее    
  Чистая прибыль (убыток)    
  Выручка    
  СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода    
  Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода    
  Совокупный финансовый результат периода    
  Базовая прибыль (убыток) на акцию    
  Разводненная прибыль (убыток) на акцию    

Главный

Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"____" ______________ 20__ г.

Тестовые задания для самоконтроля и рубежного контроля

знаний. Укажите правильный вариант ответа:

1. Отчет о прибылях и убытках характеризует:

а) финансовое состояние организации за отчетный период;

б) финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

2. В отчете о прибылях и убытках информация приводится:

а) за каждый квартал отчетного года;

б) за каждый месяц отчетного года;

в) нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

3. Сумма базовой прибыли на акцию определяется как:

а) отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций;

б) отношение базовой прибыли отчетного года к количеству обыкновенных акций, размещенных среди акционеров на конец отчетного года.

4. По статье «Выручка» в отчете о прибылях и убытках суммы арендной платы за сданное в аренду имущество показываются:

а) в случае, если это является обычным видом деятельности;

б) всегда, независимо от того, является это обычным видом деятельности или нет.

5. В случае введения организацией в свой рабочий план счетов и использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», суммы отклонений, выявленные на этом счете, включаются в статью:

а) «Управленческие расходы»;

б) «Коммерческие расходы»;

в) «Себестоимость продаж».

6. Организации торговли по статье «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках показывают:

а) покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде, и издержки обращения, относящиеся к проданным товарам;

б) покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

в) издержки обращения, относящиеся к проданным товарам.

7. Общехозяйственные расходы организации отражаются по статье «Управленческие расходы»:

а) в случае признания организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, работ, услуг;

б) при формировании полной производственной себестоимости продукции.

8. В статью «Доходы от участия в других организациях» должны быть включены:

а) доходы от участия в совместной деятельности;

б) проценты по облигациям;

в) дивиденды по акциям.

9. По статье «Изменение отложенных налоговых активов» показывается:

а) дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»;

б) кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»;

в) разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

10. Величина, отражающая изменение отложенных налоговых обязательств, при подсчете показателя «Чистая прибыль (убыток)»:

а) прибавляется к показателю «Прибыль до налогообложения»;

б) вычитается из показателя «Прибыль до налогообложения».

11. Порядок представления данных о доходах и расходах организации, прибылях и убытках в отчете о прибылях и убытках зависит от их признания исходя из требований:

а) главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

б) Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

в) главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

12. Прибыль (убыток) до налогообложения формируется в следующем порядке:

а) прибыль (убыток) от продажи плюс прочие доходы;

б) прибыль (убыток) от продажи минус прочие расходы;

в) прибыль (убыток) от продажи плюс прочие доходы и минус прочие расходы.

13. Показатель «Коммерческие расходы» - это:

а) издержки обращения;

б) расходы, связанные со сбытом продукции;

в) расходы, связанные со сбытом продукции и издержки обращения.

14. Не являются прочими расходами:

а) отчисления в оценочные резервы;

б) судебные издержки;

в) коммерческие расходы.

15. Информация, необходимая для формирования показателя «Выручка», отражается на счетах бухгалтерского учета записью:

а) дебет счета 50 «Касса», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»; дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи»;

дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи».

16. Не являются прочими доходами:

а) курсовые разницы;

б) доходы от продажи основных средств;

в) доходы от продажи работ и услуг.

17. Показатель «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках определяется:

а) путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль;

б) путем корректировки величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

18. Источником информации для определения показателя «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках являются:

а) данные аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»;

б) данные аналитического учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;

в) данные аналитического учета по счету 91 «Прибыли и убытки».

19. Показатель «Совокупный финансовый результат периода» отчета о прибылях и убытках определяется:

а) как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;

б) как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;

в) как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)» и «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

20. Пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также за нарушение законодательства о страховых взносах находят отражение по строке:

а) «Прочие расходы»;

б) «Прочее»;

в) «Управленческие расходы».

Наши рекомендации