Начисляются ли пени за период действия отсрочки или рассрочки по уплате налога (п. 3 ст. 75, п. 4 ст. 64 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Согласно п. 4 ст. 64 НК РФ, если отсрочка или рассрочка предоставлена по основаниям, указанным в пп. 3, 4 и 5 п. 2 ст. 64 НК РФ, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Если отсрочка или рассрочка предоставлена по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, на сумму задолженности проценты не начисляются.

В силу п. 4 ст. 68 НК РФ при досрочном прекращении действия отсрочки или рассрочки налогоплательщик должен в течение одного месяца после получения им соответствующего решения перечислить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом в Налоговом кодексе РФ не разъяснено, начисляются пени за период действия отсрочки или рассрочки по уплате налогов или же в этот период начисляются только проценты в случаях, предусмотренных в п. 4 ст. 64 НК РФ.

Официальной позиции нет.

Имеется судебное решение, согласно которому за период действия отсрочки или рассрочки по уплате налогов пени не начисляются. Такое же мнение выражено в работе автора.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Центрального округа от 11.09.2007 по делу N А48-4283/06-6 (Определением ВАС РФ от 17.01.2008 N 7328/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что согласно п. 1 ст. 61, ст. 64 НК РФ предоставление отсрочки (рассрочки) изменяет срок уплаты налога на более поздний. Следовательно, в силу ст. 75 НК РФ у налогового органа отсутствовали основания для начисления пеней на отсроченную (рассроченную) задолженность.

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что гл. 9 НК РФ не предусматривает начисление пеней на период отсрочки по уплате налога. Кроме того, из норм п. п. 4 и 8 ст. 64 НК РФ следует, что пени прекращают начисляться с момента принятия налоговым органом решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога.

Начисляются ли пени за период действия решения об отказе в предоставлении отсрочки, если впоследствии это решение было признано недействительным (п. п. 1, 4, 6 и 9 ст. 64, п. 3 ст. 75 НК РФ)?

Также по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Согласно п. 4 ст. 64 НК РФ, если отсрочка или рассрочка предоставлена по основаниям, указанным в пп. 3, 4 и 5 п. 2 ст. 64 НК РФ, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Если отсрочка или рассрочка предоставлена по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Согласно п. 6 ст. 64 НК РФ решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. При этом на основании п. 9 ст. 64 НК РФ решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Возникает вопрос: правомерно ли начисление пеней в период, когда действовало решение о предоставлении отсрочки, которое впоследствии было признано недействительным?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и авторские публикации, согласно которым пени на сумму недоимки начисляются за период действия решения об отказе в предоставлении отсрочки, даже если это решение впоследствии было признано недействительным.

Однако есть постановления судов с противоположной позицией: после принятия неправомерного решения об отказе в предоставлении отсрочки пени начисляться не должны.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Пени начисляются, даже если решение инспекции об отказе в предоставлении отсрочки признано впоследствии недействительным

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 N Ф04-7704/2008(17423-А67-37) по делу N А67-593/2008

Суд пришел к выводу, что признание недействительным решения инспекции об отказе в предоставлении отсрочки не является безусловным основанием для неначисления пеней за несвоевременную уплату налога. ФАС указал, что налогоплательщик может обратиться к налоговому органу с требованием о взыскании убытков, причиненных ему в связи с отказом в предоставлении отсрочки.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2008 N Ф04-7942/2008(18143-А67-15) по делу N А67-1359/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.2008 N Ф04-7741/2008(17540-А67-15) по делу N А67-690/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2008 N Ф04-7186/2008(16320-А67-40) по делу N А67-708/08

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2008 N Ф04-5563/2008(11403-А67-26) по делу N А67-5000/2007

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что начисление пеней прекращается с момента вступления в силу решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога. При этом положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено, что налогоплательщик может избежать начисления пеней в случае неправомерного отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.

Позиция 2. Если решение инспекции об отказе в предоставлении отсрочки признано недействительным, после даты принятия неправомерного решения пени не начисляются

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.11.2008 N А33-3762/08-Ф02-5391/08 по делу N А33-3762/08

Суд указал, что при признании решения инспекции об отказе в предоставлении отсрочки недействительным пени начисляются только до момента, когда налоговый орган должен был принять решение о предоставлении отсрочки в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2008 N А10-2970/07-Ф02-4094/08 по делу N А10-2970/07

Суд сделал вывод, что при признании решения об отказе в предоставлении отсрочки недействительным пени начисляются до даты вынесения данного решения.