Анализ финансовых результатов от прочей реализации, финансовой деятельности и внереализационных операций

Финансовые результаты от прочей реализации связаны с движе­нием имущества предприятия (основных средств, запасов, товарно-материальных ценностей и дебиторской задолженности). К ним отно­сятся: поступления и расходы от реализации основных средств, иного имущества и дебиторской задолженности, списание основных средств с баланса в результате морального износа; сдача имущества в аренду; поступления и расходы от предоставления за плату прав, возникаю­щих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы по участию в устав­ных капиталах других организаций; расходы по оплате услуг кредит­ных организаций. Доходы и расходы по этим операциям показываются в форме № 2 развернуто по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

В процессе анализа фактические суммы операционных доходов и расходов за отчетный период сравнивают с плановыми показателя­ми и данными за прошлый период, используя материалы финансового плана и сведения из формы № 2, а также данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении убытков от прочей реализации в каждом конкрет­ном случае следует установить причины их образования.

По данным табл. 1 сумма прочих операционных доходов по срав­нению с прошлым годом увеличилась на 100 тыс. руб., или на 45,5%. Прочие операционные расходы снизились по сравнению с прошлым годом на 50 тыс. руб., или 14,3%, однако они составляют значительные суммы — 300 тыс. руб., или 2,9% к сумме прибыли до налогообложе­ния. Эти расходы вызваны продажей, выбытием и списанием основ­ных средств, материальных ценностей и дебиторской задолженности.

Конкретные результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии в результате финансовых вложений в ценные бумаги, либо участия в совместной деятельности. Суммы причитающихся (под­лежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) диви­дендов (процентов) по облигациям, депозитам отражаются в форме № 2 по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». Доходы от участия в совместной деятельности и от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) отражаются в форме № 2 по статье «До­ходы от участия в других организациях».

В нашем примере (табл. 1) увеличение доходов, полученных от финансовой деятельности предприятия, позволило обеспечить прирост прибыли отчетного года по сравнению с предыдущим на 160 тыс. руб., в том числе за счет полученных процентов — на 90 тыс. руб. и доходов от участия в других организациях - на 70 тыс. руб. Вместе с тем сумма уплаченных процентов по облигациям долгосрочного займа уменьшила прирост прибыли отчетного года на 50 тыс. руб.

Финансовые результаты от внереализационных операций также являются составной частью полученной прибыли (убытка) до налого­обложения. В условиях рыночной экономики их влияние на форми­рование окончательных финансовых результатов предприятия суще­ственно возросло.

В состав доходов от внереализационных операций включаются: кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности, поступление ранее списанных долгов, прибыль про­шлых лет, выявленная в отчетном году; присужденные или признан­ные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения хозяйственных договоров, а также суммы, причитающие­ся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением хозяй­ственных договоров, от зачисления на баланс имущества, оказавшего­ся в излишке по результатам инвентаризации, курсовые разницы и др.

В состав расходов от внереализационных операций включаются: убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, когда виновники не установлены или в иске от­казано судом; суммы уценки производственных запасов, готовой про­дукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания безнадежных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; присужденные или признанные предпри­ятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, курсовые разницы и др.

Внереализационные расходы (табл. 1) в сумме 150 тыс. руб. сло­жились в основном за счет уплаты штрафов, пени, неустоек из-за на­рушений условий перевозок и недопоставки продукции, убытков про­шлых лет и убытков от списания безнадежных долгов. Сравнение с данными предыдущего года показало снижение внереализационных доходов и расходов соответственно на 120 тыс. руб. и 50 тыс. руб., что привело к снижению прироста прибыли в отчетном году на 70 тыс. руб.

В четвертом разделе формы № 2 отражают величину чрезвычай­ных доходов и расходов, вызванных чрезвычайными фактами хозяй­ственной деятельности и их последствиями. Информация о таких фак­тах и их последствиях содержится в пояснительной записке к годовому отчету предприятия.

При анализе внереализационных финансовых результатов основ­ное внимание необходимо сосредоточить на внереализационных убыт­ках. Следует установить причины потерь, проверить правильность и обоснованность отнесения их на убытки. Так, при наличии убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо выяснить, при каких обстоятельствах образовалась эта задолженность на балансе предприятия, предъявлялись ли своевременно должнику требования о погашении задолженности, было ли передано дело в ар­битраж или суд и каково их решение. Если в иске отказано судом, сле­дует выяснить мотивы отказа.

При анализе уплаченных штрафов, пени и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены штрафы, каковы их причины и кто является виновником. Детальный анализ внереализационных финансовых результатов про­водится по данным учетных регистров и первичных документов.

На предприятии внереализационные доходы и расходы составили в отчетном году соответственно 510 тыс. руб. и 150 тыс. руб. (табл. 1).