Принятие решений по привлечению дополнительных заказов
Когда производственные мощности предприятия не догружены и позволяют дополнительно выпустить продукцию, возникает необходимость в расчете целесообразности принятия дополнительных заказов.
Так, предприятие планировало выпустить за отчетный период 41000 ед. изделий и продать их по цене 80 руб. за ед. Предприятие получило предложение на дополнительный заказ в размере 3000 изделий, но по цене 50 руб. за изделие. При этом предприятие запланировало следующие затраты:
Таблица 7
Затраты предприятия
| Показатели | Сумма, руб. |
| 1. Переменные затраты на единицу | |
| 2. Постоянные затраты на месяц | |
| 3. Постоянные затраты на единицу продукции |
Расчет целесообразности принятия дополнительного заказа представлен в таблице 8.
Согласно проведенного расчета предприятию целесообразно принять дополнительный заказ по цене 50 руб. за единицу, так как это приведет к росту маржинального дохода на 12 000 руб. и производственные мощности не будут простаивать.
Таблица 8
Расчет целесообразности принятия дополнительного заказа
| Показатели | Планируемый объем 41000 ед. | Дополнительный заказ 3000 ед. | Планируемый объем вместе с дополнительным заказом 44000 ед. |
| 1. Выручка от продаж, руб. | |||
| 2. Переменные затраты на выпуск, руб. | |||
| 3. Маржинальный доход, руб. | |||
| 4. Постоянные затраты, руб. | - | ||
| 5. Прибыль до налогообложения, руб. |
Планирование ассортимента продукции, подлежащей продаже
Организации, выпускающие разноименные виды продукции решают сложную задачу по определению ассортимента продукции.
Рассмотрим порядок определения ассортимента продукции на примере.
Предприятие производит продукцию четырех наименований А, Б, В и Г.
Таблица 9
Показатели, необходимые для расчета ассортимента продукции
| Показатели | Виды продукции | |||
| А | Б | В | Г | |
| 1. Цена единицы продукции, руб. | ||||
| 2. Переменные затраты на единицу, руб., в том числе | ||||
| – сырье и материалы | ||||
| – заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды | ||||
| – транспортные расходы | ||||
| – энергия на технологические цели | ||||
| – прочие расходы | ||||
| 3. Постоянные расходы за месяц, руб. | 2 130 000 |
Структура предполагаемой продажи продукции определена на основе исследования конъюнктуры рынка:
продукция А – 42 %,
продукция Б – 10 %,
продукция В – 23 %,
продукция Г – 25 %.
Руководство предприятия ставит задачу получить в предстоящем месяце 2 000 000 руб. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц каждого вида продукции произвести и продать, чтобы получить запланированную прибыль. Для ответа на поставленный вопрос обозначим наименьший уровень продаж продукции за Х. Это уровень продаж продукции Б. Тогда, исходя из сложившейся структуры, объем продаж составит:
продукция А – 4,2 Х (42% : 10%),
продукция Б – 1 Х,
продукция В – 2,3 Х (23% : 10%),
продукция Г – 2,5 Х (25 % : 10%)
Итого – 10 Х
Определяем выручку от продаж как цену умноженную на количество
продукция А – 38 руб. × 4,2 Х = 159,6 Х,
продукция Б – 25 руб. × Х = 25 Х,
продукция В – 45 руб. × 2,3 Х = 103,5 Х,
продукция Г – 57 руб. × 2,5 Х = 142,5 Х
Итого – 430,6 Х
Совокупные переменные расходы составляют:
продукция А – 36 руб. × 4,2 Х = 151,2 Х,
продукция Б – 24 руб. × Х = 24 Х,
продукция В – 42 руб. × 2,3 Х = 96,6 Х,
продукция Г – 55 руб. × 2,5 Х = 137,5 Х
Итого – 409,3Х
Для расчета количества продукции Б используем формулу прибыли
430,6Х – 409,3Х – 2 130 000 руб. = 2 000 000 руб.
21,3Х – 2 130 000 руб. = 2 000 000 руб.
21,3Х = 2 130 000 руб. + 2 000 000 руб.
21,3Х = 4 130 000 руб.
| Х | = | 4 130 000 руб. |
| 21,3 |
Х = 193 897 ед.
Для получения прибыли в размере 2 000 000 руб. организации нужно продать:
продукции А – 814 366 ед. (193 897 ед.× 4,2),
продукции Б – 193 897 ед.,
продукции В – 445 962 ед. (193 897 ед.× 2,3),
продукции Г – 484 742 ед. (193 897 ед.× 2,5).
Полученные результаты сведем в таблице
Таблица 10
Расчет ожидаемой прибыли организации
| Показатели | Виды продукции | Всего | |||
| А | Б | В | Г | ||
| 1. Объем продаж, ед. | 814 366 | 193 897 | 445 962 | 484 742 | х |
| 2. Цена единицы, руб. | х | ||||
| 3. Переменные расходы на единицу, руб. | х | ||||
| 4. Маржинальный доход на единицу, руб. | х | ||||
| 5. Совокупный маржинальный доход, руб. (стр.1 × стр.4) | 1 628 732 | 193 897 | 1 337 886 | 969 485 | 4 130 000 |
| 6. Постоянные расходы, руб. | х | х | х | х | 2 130 000 |
| 7. Операционная прибыль, руб. | х | х | х | х | 2 000 000 |
Таким образом, запланировали ассортимент продукции, который позволит получить необходимую сумму прибыли.
Рассмотрим рентабельность отдельных видов продукции запланированного ассортимента. Рентабельность рассчитывается как отношение прибыли к полной себестоимости. Возникает необходимость определить полную себестоимость видов продукции (переменные затраты плюс постоянные затраты). Для этого придется распределять постоянные затраты между видами выпускаемой продукции.
Выбор варианта базы распределения постоянных расходов является следствием анализа структуры себестоимости. В основе распределения постоянных затрат должны лежать затраты, удельный вес которых в структуре себестоимости выше, чем у прочих переменных издержек. В нашем примере наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает себестоимость сырья и материалов, значит, производство является материалоемким. За базу распределения постоянных расходов примем стоимость сырья и материалов.
Постоянные расходы, относимые на продукцию:
| А | = | 2 130 000 руб. × 11 руб. | = | 2 130 000 руб. × 11 руб. | = | 304 286 руб., | |||||
| 11 руб. + 9 руб. + 26 руб. + 31 руб. | 77 руб. | ||||||||||
| на единицу продукции А | = | 304 286 руб. | = | 0,3736 руб.; | |||||||
| 814 366 ед. | |||||||||||
| Б | = | 2 130 000 руб. × 9 руб. | = | 248 961 руб., |
| 77 руб. |
| на единицу продукции Б | = | 248 961 руб. | = | 1,2839 руб.; |
| 193 897 ед. |
| В | = | 2 130 000 руб. × 26 руб. | = | 719 221 руб., |
| 77 руб. |
| на единицу продукции В | = | 719 221 руб. | = | 1,6127 руб.; |
| 445 962 ед. |
| Г | = | 2 130 000 руб. × 31 руб. | = | 857 532 руб., |
| 77 руб. |
| на единицу продукции Г | = | 857 532 руб. | = | 1,769 руб. |
| 484 742 ед. |
Таблица 11
Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы продукции
| Показатели | Виды продукции | |||
| А | Б | В | Г | |
| 1. Цена, руб. | ||||
| 2. Переменные расходы, руб. | ||||
| 3. Постоянные расходы, руб. | 0,37 | 1,28 | 1,61 | 1,77 |
| 4. Полная себестоимость, руб. | 36,37 | 25,28 | 43,61 | 56,77 |
| 5. Прибыль (убыток), руб. | 1,63 | (0,28) | 1,39 | 0,23 |
| 6. Рентабельность, % | 0,043 | - | 0,03 | 0,004 |
Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства продукции Б. Однако, совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства рассчитанного ассортимента продукции составляет 2 000 000 руб.
1,63 руб. × 814 366 ед. = 1 327 416 руб.
(0,28 руб.) × 193 897 ед. = (54 291 руб.) – убыток
1,39 руб. × 445 962 ед. = 619 887 руб.
0,23 руб. × 484 742 ед. = 111 490 руб.
Итого: 2 004 502 руб.
Разница в 4 502 руб. получилась в результате округления цифр.
Вывод об убыточности производства продукции Б сделан на основе калькулирования полной себестоимости. Возможна ли оптимизация производственной программы? Может быть выгоднее снять с производства убыточную продукцию? Если продукция Б будет снята с производства, то недогрузка производственных мощностей приведет к убытку и убыточной автоматически становится продукция Г, доля которой в объеме продаж составляет 25%.
В действительности продукция Б приносит маржинальный доход в размере 193 897 руб., который покрывает часть постоянных затрат предприятия, а значит производить ее выгодно.