Тема 9. Учет материально - производственных запасов.

1. Понятие, классификация и задачи учета МПЗ.

2. Виды оценки МПЗ.

3. Документальное оформление операций по движению запасов и учет МПЗ на складах .

4. Учет материалов бухгалтерской службой.

5. Синтетический учет МПЗ.

6. Порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов.

7. Контроль за использованием материалов.

8. Учет тары.

9. Инвентаризация МПЗ.

10. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

1. Учет МПЗ регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов от 28 декабря 2001г. (с изменениями от26 апреля 2002г. и от 26 марта 2007г.)

В бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Определение материально-производственных запасов представлена на рисунке 44.1.

Рис. 44.1 Понятие материально- производственных запасов

Материально - производственные запасы подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Классификация материалов в зависимости от их роли в процессе производства представлена на рисунке 44.2.

Рис. 44.2 Классификация материалов

Задачами учета МПЗ являются:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к учету МПЗ:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо - сорто размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

- в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;

- заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

Для учета материально - производственных запасов используют следующие счета:

2. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Формирование фактической себестоимости материалов приобретенных за плату представлена на рисунке 44.3.

Рис. 44.3 Фактическая себестоимость материальных ценностей, приобретенная за плату.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они физического либо морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом состояния запасов.

Снижение стоимости МПЗ отражается в учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально - производственных запасов.

Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально - производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены;

- назначение МПЗ;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально - производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», по дебету которого отражается использование резерва, а по кредиту – образование.

На сумму начисленного резерва производится следующая запись: Дт 91 Кт 14. Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет91 «Прочие доходы и расходы») по мере отпуска относящихся к нему запасов.

При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Следовательно, запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

На рисунке 44.3.1. представлена оценка МПЗ при отпуске на производство или других случаях выбытия.

Рис.44.3.1. Оценка материально- производственных запасов при отпуске на производство или в иных случаях выбытия.

По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В случаи значительной трудоемкости разрешается принимать договорную цену. В аналитическом учете и в местах хранения разрешается применять учетные цены, в качестве которых используются:

- договорные цены,

- фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода,

- планово - расчетные цены (разработанные в начале года),

- средняя цена группы.

3.Для оформления операций движения материалов используются унифицированные формы первичных учетных документов, утверждаемые Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации.

Поступление в организацию материалов оформляют документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, товарно – транспортные накладные и другие.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен и другим договорным условиям и делают на расчетном документе отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Для контроля за поступлением грузов в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а

квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе и при обнаружении недостачи составляет коммерческий акт.

Принятые грузы экспедитор сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика.

Принятые материалы сдаются на склад на основе приходного ордера. Если при приемке материалов обнаружено расхождение с данными счета поставщика, то приемку материалов производит комиссия, и она оформляет акт о приемкеприемкитсякомиссияставщикаиемкичета поставщика.ский акт.ст и массеотметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату)._ материалов, подписываемый приемной комиссией. В составе комиссии должен быть представитель поставщика (или незаинтересованное лицо).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа используют товарно - транспортные накладные.

При приобретении материалов через подотчетных лиц, основанием для их принятия к учету служит товарный чек или акт (справка).

Расход материалов, отпускаемых в производство ежедневно, оформляют лимитно – заборными картами. Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала на другой (при отсутствии материала на складе), оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену. При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и уменьшают остаток лимита.

Для отпуска материалов на сторону используют Накладную на отпуск материалов на сторону. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной используют товарно - транспортные накладные.

Движение материалов со склада на склад, из одного подразделения в другое (внутри организации) оформляется требованиями-накладными.

На складах на каждый номенклатурный номер материалов заводят карточку учета материалов. В ней регулярно производятся записи по приходу и расходу материалов в течение дня, а в конце дня – рассчитывают остаток. Регулярно проводится сверка складского учета с данными бухгалтерского учета. Карточка учета материалов выписывается в бухгалтерии, где регистрируется в специальной книге и затем выдается заведующему складам под расписку. Вместо карточек можно использовать книгу учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточка учета материалов.

В условиях автоматизации учета вместо карточек учета материалов используют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В отличие от многочисленных карточек их ведут лишь по складам и материально-ответственным лицам.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию.

4. Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) в бухгалтерии ведется двумя способами: на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости движения материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются: номенклатурный номер материала, наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.), единица измерения; цена, остаток на начало месяца - количество и сумма, приход за месяц - количество и сумма, расход за месяц - количество и сумма, остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки.

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно - заготовительных расходов.

Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений;

При втором варианте карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов.

Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно - заготовительных расходов.

На складах (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а в случаях, предусмотренных настоящими Методическими указаниями (пункт 264), также и суммовой учет.

Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.

По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами.

Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость (смотри пункт 137 настоящих Методических указаний), за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на шесть месяцев или на год.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости), которые составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу. Учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или по учетным ценам. Итоги данных ведомостей ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Учет движения материалов в бухгалтерии представлен на рисунке 44.4.

Рис. 44.4. Учет движения материалов в бухгалтерии

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов, транспортно – заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете должно быть обеспечено формирование следующих основных учетных регистров:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

5.Синтетический учет производственных запасов, как уже отмечалось выше, ведут на счетах 10,11,14,15,16.

Синтетический учет материалов ведут на счете 10 «Материалы», по дебету которого отражается поступление материалов, а по кредиту - списание. К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:

1.Сырье и материалы.

2.Покупные полуфабрикаты и комплектуюшие изделия, конструкции и детали.

3.Топливо.

4.Тара и тарные материалы.

5.Запасные части.

6.Прочие материалы.

7.Материалы, переданные в переработку на сторону.

8.Строительные материалы.

9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

11.Специальная оснастка и специальная одежда к эксплуатации.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном счете10.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счетов учета материальных ценностей относят все расходы по их приобретению, что отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дт10 Кт60- На стоимость сырья и материалов по счету-фактуре.

Дт19 Кт60 -На суммы НДС.

Дт10 Кт 23,60,76,70,69- На сумму расходов по приобретению

Дт10 Кт71-На стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Дт10 Кт20-На стоимость возвратных отходов.

И другие

Материалы, полученные от разборки основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 и кредиту счета 91.

Материалы, полученные по договору дарения или безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости: Дт 10 Кт 98 и по мере их использования стоимость материалов списывают со счета 98 в кредит счета 91.

Поступившие материалы, на которые не получены документы поставщика (неотфактурованные поставки), приходуются по акту о приемке материалов по учетным ценам или по рыночным ценам, если в качестве учетных цен используется фактическая себестоимость, и отражают записью: Дт10 Кт60.

После получения расчетных документов их стоимость корректируют с учетом поступивших документов.

При учете материалов по учетным ценам дополнительно используют счета 15 и 16.

Cчет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы:

Дт15 Кт 60.

Дт19 Кт 60- На сумму НДС.

Дт15 Кт 23,60,71,76,70,69- На сумму расходов по заготовлению.

Материальные ценности, фактически поступившие в организацию, принимают к бухгалтерскому учету по учетным ценам записью: Дт10 Кт15.

Разницу между фактической себестоимостью приобретения и учетным ценам списывают со счета 15 в дебет 16 счета, а именно:

- если фактическая себестоимость выше стоимости по учетным ценам, дополнительной записью-Дт16 Кт15,

- если фактическая себестоимость ниже стоимости по учетным ценам, сторнировочной записью-Дт16 Кт15.

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально – производственные запасы списывают на счета издержек производства и продаж с кредита материальных счетов (Дт20,23,25,26,44и другие Кт10) по учетным ценам.

Накопленные на 16 счете разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам списывают с кредита 16 счета в дебет счетов издержек производства, обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально – производственных запасов по учетным ценам.

Схема учета приобретения МПЗ с использованием счетов 10,15,16 показана на рисунке 44.5

Рис. 44.5 Схема учета приобретения МПЗ с использованием счетов 10,15,16.

Д-т Счет 15 К-т Д-т Счет 10 К-т

Сн Материалы в пути Сн (по учетной цене)

Фактические затраты по

приобретению МПЗ поступление

по учетной цене

Д-т Счет 16 К-т

Отклонения +,- Сн (отклонения) Сн (отклонения)

Об. Фактические затраты Об. Фактическая

по приобретенным МПЗ себестоимость

поступивших МПЗ

Ск Материалы в пути

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально – производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Сырье и материалы могут поступать в организацию и из других источников:

Дт10 Кт75- Внесение в счет вклада в уставной капитал.

Дт10 Кт20- Создание в самой организации..

Дт10 Кт79- От структурных подразделений.

И других источников.

6. Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно - заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимают к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально - производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Транспортно - заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов.

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

• при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;
• удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);
• в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной), стоимости материалов) не превышает 5 процентов.

При списании транспортно - заготовительных расходов в бухгалтерском учете производится запись по дебету тех счетов учета затрат, на которые были отпущены материалы по учетным ценам (20,23,25,26,29,28,44,90 и других) и кредиту счета10 субсчет «Транспортно - заготовительные расходы» или 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в зависимости от выбранного варианта учета транспортно - заготовительных расходов.

7. Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации. Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование - накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно - заборная карта. Один экземпляр лимитно - заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля. В конце месяца (квартала) лимитно - заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно - заборных картах, требованиях - накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита".

К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:

а) методом документирования отклонений.

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.

б) методом учета партионного раскроя материалов.

Данный метод используется для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала. Там, где это необходимо и целесообразно, организуются участки централизованного раскроя материалов. Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь, гетинакс, стеклотекстолит, кожа, текстиль и т.д.), в производстве должны учитываться не только в весовом выражении (или в погонных метрах), но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв. м; кв. дм и т.д.). Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном документе типовой формы "Раскройный лист" или "Раскройная карта", которые оформляются на каждую партию раскраиваемого материала. В документ заносятся количество материала, поданного к рабочему месту, количество изготовленных заготовок (деталей), количество полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов, возвращенных на склад.

в) инвентарным методом.

Отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом. При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах). За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономия и перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете).

Отражение в учете отпуска материалов представлено на рисунке 44.6.

Рис.44.6. Отражение в учете отпуска материалов

Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

8. Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

1. тара из древесины;
2. тара из картона и бумаги;
3. тара из металла;
4. тара из пластмассы;
5. тара из стекла;
6. тара из тканей и нетканых материалов.

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара). Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Учет наличия и движения всех видов тары, кроме тары используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), ведется во всех организациях на счете 10 субсчете «Тара и тарные материалы», за исключением организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием.

Организации, занимающиеся торговой деятельностью и общественным питанием, учет тары ведут на счете 41 «Товары» субсчете «Тара под товаром и порожняя».

Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.

В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т.е. покупателем отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачивается, то стоимость такой тары относится в дебет счета 20 или 44 с кредита счета10.

Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции), то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика в дебет счетов учета расчетов с кредита10 субсчет «Тара и тарные материалы».

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции по дебету счета10 и кредиту счета учета расчетов.

Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя и т.д.), списывается записью - Дт 91 Кт 10.

9.Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций.

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.

В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.). В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.).

Бухгалтерская служба организации обязана:

• осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
• требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
• следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;
• отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно - заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов:

10,41,43 - в части договорной (учетной) цены запаса;

16 «Отклонение в стоимости материалов» или субсчет «ТЗР»- на долю транспортно - заготовительных расходов.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как прочие расходы.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе прочих доходов организации.

На величину излишков материально - производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации, составляется запись: Дт10,41,43 Кт91.

Суммы недостач оформляются следующими записями:

Дт94 Кт10,41,43-На сумму недостач по учетной стоимости.

Дт73/2 Кт94-Учетная стоимость списана на виновных лиц.

Дт73/2 Кт98-Отражена разница между рыночной и учетной стоимостью недостающих ценностей.

Дт50или70 Кт73/2-Возмещена недостающая сумма ценностей.

Дт91 Кт98- Разница между рыночной и учетной стоимостью недостающих ценностей списана на финансовый результат.

При отсутствии конкретных виновников или если во взыскании с них отказано судом, сумма недостач списывается на финансовый результат организации записью-Дт91 Кт94.

10. В бухгалтерской отчетности на конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально – производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерской отчетности организации по материально – производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о способах оценки материально – производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки запасов;
• о стоимости материально – производственных запасов, переданных под залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Контрольные вопросы к теме

1. Назовите основные нормативные акты, регулирующие учет МПЗ.

2. Какие активы принимаются в бухгалтерском учете в качестве МПЗ?

3. Какие синтетические счета используются для учета МПЗ?

4. Какие субсчета можно открыть к счету № 10 «Материалы»?

5. Какие затраты принимают во внимание при определении фактической себестоимости МПЗ?

6. Назовите методы оценки МПЗ при списании их в затраты производства.

7. Назовите документы, применяемые для учета движения МПЗ.

8. Назовите основные документы складского учета МПЗ.

9. Какова сущность сальдового учета МПЗ?

10. Какие варианты заготовления и приобретения материалов вы знаете?

11. Составьте бухгалтерские записи при учете материалов по фактической себестоимости.

12. Какие бухгалтерские записи составляют при учете материалов по учетным ценам?

13. Как в учете отражаются результаты инвентаризации?

14. Что является единицей бухгалтерского учета МПЗ?

Как учитываются МПЗ не принадлежащие организации?