Учет процесса заготовления

Процесс снабжения или заготовления – это совокупность операций по обеспечению предприятия средствами и предметами труда, необходимыми для осуществления процесса производства. Как правило, закупаются товары, произведенные другими предприятиями, но в процесс производства могут направляться сырьё и материалы собственного производства. В учет процесса снабжения включается только закупленные ценности.

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимо­сти. Фактическая себестоимость приобретаемых материалов складывается из 2 величин:

Ø покупная стоимость материально-производственных запасов (МПЗ);

Ø транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения учетной цены от фактической себестоимости

ТЗР – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, н-р, расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунк­тов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стои­мость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на же­лезнодорожных станциях, пристанях, в портах;

- расходы на командировки по непосредственному заготовле­нию материалов;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (не­достача, порча) в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Формирование фактической себестоимости материалов осуществляется в зависимости от способа учета ТЗР (отклонений).

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ предусмотрены следующие варианты учета ТЗР:

1) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала;

2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

1. Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Данный вариант предполагает присоединение ТЗР к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.

При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 и отражаются в учете следующими записями:

№	Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет	Кредит
	Акцептован счет поставщика, оприходованы ма­териальные ценности по покупной цене	Приходный ордер, товарная накладная
	Отражена сумма НДС	Счет-фактура
	Отражены расходы по доставке материальных ценностей на склад	Акт выполненных работ
	Отражена сумма вознаграждения, уплачиваемая посреднической ор­ганизации в связи с приобретением материалов	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов
	Расходы по разгрузке материалов собственными си­лами: а) заработная плата грузчиков б) страховые взносы во внебюджетные фонды	Наряд на сдельную работу, ведомость начисления взносов

Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наиме­нованиям материалов и местам их нахождения.

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости за­готовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых:

• небольшая номенклатура используемых материалов;

• небольшое количество поставок материалов за период;

• все данные для формирования фактической себестоимости матери­алов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

2. Учет ТЗР на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». При данном способе учета, материалы в аналитическом учете учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам,а возникающие транспортно-заготовительные расходы отражаются, обособлено на субсчете 10 «ТЗР». Таким образом, на счете 10 «Материалы» материалы в синтетическом учете учитываются по фактической себестоимости приобретения.

В качестве учетных цен на материалы могут быть:

1) договорные цены

2) фактическая себестоимость материалов по данным преды­дущего отчетного периода

3) планово-расчетные цены

4) среднюю цену группы

В конце отчетного месяца для списания ТЗР определяется процент списания, сумма списания ТЗР.

Корреспонденция счетов:

№	Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет	Кредит
	Акцептован счет поставщика, оприходованы ма­териальные ценности по покупной цене	Приходный ордер, товарная накладная
	Отражена сумма НДС	Счет-фактура
	Отражены расходы по доставке материальных ценностей на склад	Акт выполненных работ	10/ТЗР
	Отражена сумма вознаграждения, уплачиваемая посреднической ор­ганизации в связи с приобретением материалов	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов	10/ТЗР
	Расходы по разгрузке материалов собственными си­лами: а) заработная плата грузчиков б) страховые взносы во внебюджетные фонды	Наряд на сдельную работу, ведомость начисления взносов	10/ТЗР 10/ТЗР
	Списана стоимость израсходованных материалов в основном производстве по учетным ценам	Требование-накладная
	Списана сумма ТЗР по материалам, отпущенным в основное производство	Бухгалтерская справка		10/ТЗР

3. Учет ТЗР на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». На счете 15 собирается информация обо всех затратах по приобретению материалов. При этом по дебету счета 10 матери­алы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разни­ца между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» используется в качестве вспомогательного (промежуточного) счета.

Информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, от­раженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету (кредиту) счета 16 «Откло­нение в стоимости материалов».

В конце отчетного месяца для списания суммы отклонений по счету 16 определяется процент списания, и сумма списания отклонений.

Корреспонденция счетов: