Нормативно-правовое регулирование

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования определена тем, что управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Как показывает практика, организации, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

Управление затратами и результатами в настоящие время не идентично прежней традиционной системе учета и контроля. Напротив, подлинное управление издержками и доходами начинается лишь тогда, когда в систему учета встраивается новая подсистема управленческого контроля - бюджетирование. Не контроль прошлых, свершившихся фактов хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении запланированных показателей с фактическими, анализе причин отклонений, осуществлении встречных мер по регулированию и накоплению опыта для будущего планирования и прогнозирования, является настоящей предпосылкой, основной базой управления затратами, а следовательно, и прибылью.

Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле над использованием ресурсов и денежных средств.

Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение. Основными задачами учета затрат в отрасли растениеводства являются:

- обоснованное разграничение затрат по культурам;

- точное разделение затрат по элементам и статьям, из которых складывается себестоимость продукции;

- своевременное, точное, полное отражение выхода продукции;

- экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Целью написания дипломной работы является изучение современного состояния учета затрат на производство, исчисление и анализ себестоимости продукции растениеводства и разработка путей совершенствования учета.

Для реализации этой цели поставлены следующие задачи:

1) провести теоретическое обоснование учета затрат на производство,

исчисления и анализа себестоимости продукции;

2) дать организационно-правовую и экономическую характеристику

СПК «Мир» Илишевского района;

3) проанализировать особенности учета затрат на производство, исчисление и анализ себестоимости продукции растениеводства;

4) определить пути совершенствования учета затрат на предприятии.

Объект исследования – СПК «Мир» Илишевского района РБ.

Предмет исследования – методика учета затрат в СПК «Мир» Илишевского района РБ.

В работе были использованы сравнительно-сопоставительный, аналитический метод, экономико-математические методы, метод экономического анализа, которые более полно помогли изучить деятельность предприятия.

Данными для написания дипломной работы послужили первичные документы, учетные регистры, годовая бухгалтерская отчетность за 2010-2012 годы.

Теоретическую основу работы составили труды таких исследователей, как Астахова В.П., Бабаева Ю.А., Василевич И.П., Воронин, В.Н., Вещунова Н.Л., Гетьман, В.Г., Глушков, И.Е., Голованов А.А, Козлова Е. П. и др.

Методологической основой работы явились следующие методы: сравнительно-сопоставительный, аналитический метод, экономико-математические методы, метод экономического анализа, которые более полно помогли изучить деятельность предприятия.

Научная новизна исследования состоит в обосновании теоретических предложений в разработке рекомендаций по совершенствованию систем учета затрат на производство в СПК «Мир», позволяющая повысить эффективное управление расходами.

Элементами научной работы является введение системы «директ – кост».

Апробация работы. Результаты данной работы могут быть использованы в работе специалистов по бухгалтерскому учету СПК «Мир» Илишевского района и других сельскохозяйственных предприятий, а также для написания докладов и выступлений на семинарских и практических занятиях в рамках темы исследования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, ИСЧИСЛЕНИЕ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

Нормативно-правовое регулирование

Ведение учета в организациях строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц.

Реформирование бухгалтерского учета в России, его адаптация к нынешним рыночным условиям и международным стандартам предъявили достаточно высокие требования к квалификации современных бухгалтеров. В своей работе специалисты должны руководствоваться различными нормативными и законодательными документами. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации (далее Минфин России) разработана четырехуровневая система регулирования, в ней выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

К первому уровню документов относятся:

Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2 [1].

Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе [3]:

- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

С вводом в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ утрачивает силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. ПБУ 10/99 "Расходы организации" применяется в части, не противоречащей главе 25 НК РФ.

В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаны любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров;

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на НИОКР;

- расходы на страхование;

- прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Расходы, связанные с производством можно разделить на:

· Материальные расходы

· Расходы на оплату труда

· Суммы начисленной амортизации

· Прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

1. Затраты на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров.

2. На приобретение материалов, используемых для

- упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров;

- на производственные и хозяйственные нужды;

3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, оборудования. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

4. На приобретение комплектующих изделий.

5. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями организации.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.

К расходам на оплату труда относятся:

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в % от выручки в соответствии с принятыми у формами и системами оплаты труда.

2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

3. Начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов.

5. Сумма начисленного работникам среднего заработка.

6. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска; расходы на оплату проезда и других бесплатных услуг.

7. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск.

8. Единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки.

9. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.

10. Расходы по платежам и взносам.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб. меньше 40000 руб. Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящихся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, в соответствии с НК РФ.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы: суммы налогов и сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение нормальных условий труда; расходы на оказание услуг; расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно; расходы на юридические и информационные услуги; аудиторские услуги и другие расходы.

В главе 25 НК РФ дается порядок признания расходов по двум методам:

- метод начисления;

- кассовый метод.

По методу начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал [3].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ [4]. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет [4].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (ред. от 28.11.10) [4]. Этот закон дает определение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

В этом законе изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентapизaции имущества и обязательств.

Также, изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Второю группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти.

К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. 24.12.10 г.) [8].

Указанное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В нем изложены требования ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств. Для учета затрат на производство используют

ПБУ 10/99 (от 06.09.1999 № 32н в ред. от 27.04.2012 г. № 144н) "Расходы организации" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

а) Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.

б) Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки запасов для целей производства продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажи.

При формировании расходов должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация

- прочие затраты [7].

Для целей управленческого учета организуется учет расходов по статьям затрат.

Прочие расходы состоят из: операционных расходов, внереализационных расходов; чрезвычайных расходов.

Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, отличных от денежных средств; проценты за кредиты; отчисления в оценочные резервы.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки ха нарушение условий договоров; возмещение убытков; суммы дебиторской задолженности; курсовые разницы; уценка активов; перечисление средств, прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Информация об расходах раскрывается в отчете о прибылях и убытках и отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы.

Не включаются в себестоимость продукции:

- затраты на капитальный ремонт основных средств;

- расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд работников предприятия;

- штрафы, пени, неустойки;

- убытки от стихийных бедствий;

- убытки от списания долгов.

В себестоимость продукции запрещается также включать затраты, не связанные с производством продукции.

К документам третьего уровня относятся:

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.10 г.) [12].

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

В плане счетов финансово-хозяйственной деятельности учет затрат на производство продукции растениеводства ведут на счете 20 субсчет 1 растениеводство.

К документам четвертого уровня относятся:

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.