Определение безубыточности работы предприятия
Безубыточность работы предприятия зависит от многих факторов, в том числе от выбора оптимального объема производства и целесообразных темпов развития предприятия. Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные и переменные. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода.
Маржинальный доход (МД) – это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) (В) и суммой переменных затрат (СПЕРЕМ):
МД = В – СПЕРЕМ. (6.13)
С другой стороны, величина маржинального дохода может быть определена путем сложения постоянных затрат (СПОСТ) и прибыли предприятия (П):
МД = СПОСТ + П. (6.14)
Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.
Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли, и может быть определена следующим образом:
МДСР = Ц - . (6.15)
Нормой маржинального дохода (НМД) является доля маржинального дохода (МД) в выручке от реализации (В) или доля средней величины маржинального дохода (МДСР) в цене товара (Ц) (для отдельного изделия).
(6.16)
или
. (6.17)
Для анализа безубыточности необходимо уметь определять точку безубыточности (самоокупаемости) предприятия.
Точка безубыточности – это такой объем производства и реализации, при котором полученные доходы обеспечивают возмещение всех затрат и расходов, но не дают возможности получать прибыль, иначе говоря, это нижний предельный объем выпуска продукции, при котором прибыль равна нулю.
Точка безубыточности характеризуется следующими показателями.
1) Критический (пороговый) объем производства и реализации:
, (6.18)
где СПОСТ - постоянные затраты на годовой объем производства;
Ц – цена единицы продукции;
– удельные переменные затраты (переменные затраты на единицу продукции).
2) Порог рентабельности (ПР), представляющий собой выручку от реализации критического объема производства, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще и не получает прибыли:
ПР = QКРИТ × Ц. (6.19)
3) Запас финансовой прочности (ЗФП), определяемый как разность между выручкой от реализации продукции (В) и порогом рентабельности (ПР), показывающий насколько предприятие сможет себе позволить снизить выручку, не выходя из зоны прибыли:
ЗФП = В – ПР. (6.20)
4) Маржа безопасности (МБ), определяемая как разность между объемом реализации в натуральном выражении (QФАКТ) и критическим объемом реализации (QКРИТ):
МБ = QФАКТ - QКРИТ . (6.21)
Последние два показателя оценивают, как далеко предприятие находится от точки безубыточности. Это оказывает влияние на приоритет управленческих решений. Если предприятие приближается к точке безубыточности, то возрастает проблема управления постоянными затратами, так как их доля в себестоимости возрастает.
Маржинальный запас прочности (МЗП) – это процентное отклонение фактической выручки от продажи продукции (работ, услуг) (В) от порога рентабельности:
. (6.22)
Производственный леверидж (leverage в дословном переводе – рычаг) – это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определять точку безубыточной деятельности.
Необходимым условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия. Производственный леверидж определяется с помощью следующей формулы:
, (6.23)
где ЭПЛ – эффект производственного левериджа.
Найденное с помощью данной формулы значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют следующую формулу:
, (6.24)
где ∆П – изменение прибыли от реализации, %;
∆В – изменение выручки от реализации, %.
При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты – объем – прибыль». График изображен на рисунке 6.1.
Рисунок 6.1 - График безубыточности
Алгоритм построения точки безубыточности.
1) На график соотношения объема выпуска продукции (в натуральном выражении) и значений выручки и затрат наносится кривая постоянных затрат (СПОСТ). Так как постоянные затраты не зависят от объема производства, то кривая постоянных затрат параллельна оси Х.
2) Строится кривая переменных затрат (СПЕРЕМ) (одна точка соответствует началу координат – при нулевом производстве переменные затраты не осуществляются, другая точка соответствует значению переменных затрат при фактическом объеме производства).
3) Наносится кривая общих затрат (СПОЛ) (сумма постоянных и переменных затрат), параллельная кривой переменных затрат, выше на величину постоянных затрат.
4) Строится кривая выручки (В) (одна точка соответствует началу координат – при отсутствии продаж выручка равна нулю, другая точка соответствует выручке от продаж фактического объема).
5) Пересечение кривых полных затрат и выручки показывает точку безубыточности.
6) При проведении из точки безубыточности перпендикуляра на ось абсцисс (ось Х) получается критический (пороговый) объем производства и реализации (QКРИТ), при проведении перпендикуляра на ось ординат (ось Y) получается порог рентабельности.
Примеры решений задач
Задача 1
Предприятие продает изделие по цене 575 руб. Общие постоянные расходы на его производство составляют 235000 руб. Удельные переменные расходы в 2004 году составляли 320 руб. В 2005 году цены на материалы снизились, что привело к снижению удельных переменных расходов на 15%. Определите, как повлияло на критический объем продукции изменение цен на материалы.
Дано:
Ц = 575 руб.;
СПОСТ = 235000 руб.;
СПЕР1 = 320 руб.;
СПЕР2 ↓ на 15%.
ΔQ - ?
Решение:
; изд.; изд.;
ΔQ = 776 – 922 = - 146 изд.
Снижение переменных расходов на 15% привело к уменьшению критического объема производства на 146 изделий.
Задача 2
Плановые показатели по изделию А составляют: цена 57 руб., себестоимость 50 руб. В течение года предприятие добилось снижения себестоимости продукции по изделию А на 8%. Оптовая цена осталась без изменения. Определить, как изменилась рентабельность продукции.
Дано:
Ц = 57 руб.;
С1 = 50 руб.;
С2 ↓ на 8%.
ΔR - ?
Решение:
; ; ;
ΔR = 23,91 – 14 = 9,91%.
Снижение себестоимости продукции на 8% привело к повышению рентабельности продукции на 9,91%.
Задача 3
Выручка с учетом косвенных налогов составляет 2560 тыс. руб., в том числе, НДС - 10%, акциз 120 тыс. руб., себестоимость проданных товаров 1300 тыс. руб., коммерческие и управленческие расходы 570 тыс. руб. Проценты к получению 108 тыс. руб., внереализационные доходы 302 тыс. руб., внереализационные расходы 328 тыс. руб. прочие операционные доходы 286 тыс. руб., прочие операционные расходы 135 тыс. руб. Определите валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль, рентабельность производства по чистой прибыли, рентабельность продукции и продаж по прибыли от продаж, если налог на прибыль 20%, среднегодовая стоимость ОПФ 2250 тыс. руб., а стоимость оборотных производственных фондов 520 тыс. руб.
Дано:
В = 2560 тыс. руб.;
НДС = 10%;
Акциз = 120 тыс. руб.;
СПРОД = 1300 тыс. руб.;
КР и УР = 570 тыс. руб.;
%ПОЛ = 108 тыс. руб.;
ДОП = 286 тыс. руб.;
РОП = 135 тыс. руб.;
ДВНЕР = 302 тыс. руб.;
РВНЕР = 328 тыс. руб.;
НПР = 20%;
ОФ = 2250 тыс. руб.;
ОС = 520 тыс. руб.
ПВАЛ , ППРОД , ПНАЛОГ , ПЧ , RПРОД , RПРОДАЖ ,RОПФ - ?
Решение:
ВБЕЗ НДС = 2560 : 1,1 = 2327,27 тыс. руб. – выручка без учета НДС;
ВБЕЗ НДС И АКЦ = 2327,27 – 120 = 2207,27 тыс. руб. – выручка без учета НДС и акцизов;
ПВАЛ = В – СПРОД;
ПВАЛ = 2207,27 – 1300 = 907,27 тыс. руб. – валовая прибыль;
ППРОД = ПВАЛ – КР – УР.
ППРОД = 907,27 – 570 = 337,27 тыс. руб. – прибыль от продаж;
ПНАЛОГ = ППРОД + %ПОЛ + ДОП – РОП + ДВНЕР – РВНЕР;
ПНАЛОГ = 337,27 + 108 + 286 – 135 + 302 – 328 = 570,27 тыс. руб. – прибыль до налогообложения;
ПЧ = ПНАЛОГ - НПР;
ПЧ = 570,27 × (1 - 0,2) = 456,22 тыс. руб. – чистая прибыль;
; - рентабельность продукции;
; - рентабельность продаж;
; - рентабельность производства.
Задача 4
Годовой выпуск продукции составляет 80000 изделий. Совокупные затраты на производство 18000 тыс. руб. Удельные переменные затраты 180 руб. Цена изделия 300 руб. Определите прибыль от продаж, рентабельность продукции и все показатели финансовой эффективности деятельности предприятия.
Дано:
Q = 80000 изд.;
СПОЛН = 18000 тыс. руб.;
= 180 руб.;
Ц = 300 руб.;
ППРОД , RПРОД , RПРОДАЖ ,RОПФ - ?
Решение:
В = Q × Ц; В = 80000 × 300 = 24000 тыс. руб. – выручка от продаж;
СПЕРЕМ = × Q;
СПЕРЕМ = 180 × 80000 = 14400 тыс. руб. – общая сумма переменных затрат;
СПОСТ = СПОЛН - СПЕРЕМ;
СПОСТ = 18000 - 14400 = 3600 тыс. руб. - общая сумма постоянных затрат;
ППРОД = В – СПОЛН;
ППРОД = 24000 – 18000 = 6000 тыс. руб. – прибыль от продаж;
; - рентабельность продаж;
;
изд.- критический объем производства и реализации;
Маржинальный доход:
1 способ: МД = В – СПЕРЕМ; МД = 24000 – 14400 = 9600 тыс. руб.
2 способ: МД = СПОСТ + П; МД = 3600 + 6000 = 9600 тыс. руб.
3 способ: МДСР = Ц - ; МД = МДСР × Q;
МДСР = 300 – 180 = 120 руб.; МД = 120 × 80000 = 9600 тыс. руб.;
Норма маржинального дохода: или ;
НМД = или НМД = ;
Порог рентабельности: ПР = QКРИТ × Ц; ПР = 30000 × 300 = 9000 тыс. руб.;
Запас финансовой прочности ЗФП = В – ПР;
ЗФП = 24000 – 9000 = 15000 тыс. руб.;
Маржа безопасности: МБ = QФАКТ - QКРИТ ;
МБ = 80000 – 30000 = 50000 изд.
Эффект производственного левериджа: ; ЭПЛ =