Тема 7.3. Влияние инфляции на финансовые результаты деятельности организации и связанные с ними налоги
В условиях проявления международного финансового кризиса в экономике России вновь имеет место нарастание инфляции. В качестве одного из способов борьбы с ней, взаимосвязанным с ней бюджетным дефицитом, а также с негативными последствиями этих обстоятельств государство использует налоговую политику. Поэтому проблема взаимосвязи инфляции и налогообложения в современных условиях вновь, как и в конце 90-х годов двадцатого столетия приобретает высокую актуальность. В этой связи представляется целесообразным рассмотрение взаимосвязи инфляции и налогообложения на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях экономики, с более детальным рассмотрением влияния инфляции на показатели налогообложения организации-налогоплательщика.
Инфляция — процесс повышения общего уровня цен в экономике, сопровождающийся снижением покупательной способности денег. Позитивный потенциал умеренной инфляции состоит в том, что, обесценивая деньги, она стимулирует инвестиционный процесс. Однако финансовые отношения в условиях инфляции приобретают определенную специфику: усложняется планирование; возрастает потребность в дополнительных источниках финансирования; увеличиваются проценты по кредитам и займам и т. д. Это отражается на налоговых отношениях организаций-налогоплательщиков и государства.
Влияние инфляции на финансовый результат может быть как позитивным, так и негативным.
Умеренная инфляция, сопровождающаяся опережением темпов роста выручки от реализации над темпами роста расходов, позволяет организации получить дополнительный (по сравнению с обычным) финансовый результат. Это возможно в том случае, когда продукция, товары, работы, услуги, реализуемые организацией, пользуются повышенным спросом и вследствие этого цены на них могут расти быстрее, чем себестоимость и другие виды расходов организации.
Высокий уровень инфляции негативно отражается на финансовом состоянии организации, поскольку ее капитал быстро обесценивается, это происходит вследствие обесценивания денег, дебиторской задолженности и других видов активов организации, не имеющих материального выражения. Основные средства организации также подвергаются обесценению, поскольку их переоценка запаздывает по сравнению со снижением их реальной стоимости в результате инфляции, вследствие чего амортизационные отчисления не могут обеспечивать восстановление стоимости основных производственных фондов. Существуют и другие негативные последствия быстрого роста цен.
В макроэкономическом плане проявления финансового кризиса проявляются, прежде всего, в снижении масштабов хозяйственной деятельности экономических субъектов как реального, так и финансового секторов экономики, являющихся основными налогоплательщиками. Основу налоговых доходов федерального бюджета РФ составляют поступления от НДС, ввозных и вывозных таможенных пошлин и налога на прибыль. Очевидно, что это налоги, связанные с объемом реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, который в кризисных условиях заметно сократился. Поскольку налоговые доходы представляют собой основу доходов федерального бюджета, грядущие трудности с его наполнением могут быть значительны.
На первый взгляд может показаться, что доходный потенциал нижестоящих уровней бюджетной системы – бюджеты субъектов федерации и бюджеты местных органов власти и управления должны пострадать в меньшей степени по двум причинам.
Во-первых, налоговая составляющая их бюджетов не столь значительна, существенными являются неналоговые доходы (от собственности, сборы пошлины и т.д.).
Во-вторых, формирующие их налоги в меньшей степени взаимосвязаны с масштабами хозяйственной деятельности, в большей степени с используемыми в процессе ее осуществления ресурсами.
Представляется, что территориальные бюджеты могут пострадать в очень значительной степени, хотя бы потому, что большинство из них дефицитны и являются реципиентами. Кроме того, снижение масштабов хозяйственной деятельности постепенно приведет к снижению использования и наличия ресурсов, а следовательно и взаимосвязанных с ними, через механизм формирования налоговых баз, определенных Налоговым кодексом РФ, налоговых доходов бюджетов этих уровней.
Необходимо отметить, что, понимая невозможность исправить положение за счет усиления финансового обременения налогоплательщика в условиях финансового кризиса, государство достаточно много сделало как для снижения налогового бремени, так и для улучшения качества налогового администрирования. Нельзя не отметить, что такие меры по снижению финансового обременения, проведенные в конце 2008 - начале 2009 года направлены на восстановление ресурсного потенциала организации-налогоплательщика, а, следовательно, на формирование будущих налоговых доходов государства, то есть в определенной мере на борьбу с финансовым кризисом.
Снижение реальной деловой активности и финансового потенциала организации-налогоплательщика вследствие инфляции негативно отражается на ее способности к полному и своевременному внесению налоговых платежей.
Помимо перечисленных видов влияния на основные аспекты финансово-хозяйственной деятельности инфляционный рост цен сказывается и на уровне параметров налогообложения (совокупности начисляемых и уплачиваемых организацией налогов, а также на величине кредиторской задолженности по их уплате перед государством), что в свою очередь оказывает влияние на деловую активность и финансовую устойчивость организации.
В данных условиях налогоплательщику необходим инструментарий, позволяющий проанализировать, каким образом инфляция может отразиться на показателях налогообложения и других важнейших характеристиках его финансово-хозяйственной деятельности.
Говоря о возможности воздействия налогоплательщика на уровень налогообложения в условиях инфляции, необходимо рассматривать такого рода решения, которые не только изменяют размер налоговых баз, но и приняты под давлением инфляционных процессов.
Для оценки целесообразного воздействия в условиях инфляции на налогообложение необходим количественный инструментарий, для раскрытия содержания которого рассмотрим прямой и косвенный метод анализа влияния инфляции на налогообложение.
В основе прямого метода лежит факторный анализ (рис. 7.1).
При проведении прямого метода анализа влияния инфляции на показатели налогообложения необходимы количественные зависимости (таблица 7.4), определяющие взаимосвязь с инфляцией основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, влияющими на размер налоговых баз по основным переменным налогам: налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
Таблица 7.4
| Показатели анализа влияния инфляции на выручку и валовую прибыль | |
| Формулы расчета показателей | Обозначения в формулах |
| DВ=S (Цп i отч*Oi отч) –S(Цпi баз*Oi баз) | Цпi– фактическая цена продажи i-той продукции, товара; Црi Срi -цена и себестоимость единицы j-того вида ресурса; Цпрынi; Ипрынi - рыночные цена и индекс на i-тую продукцию; Цррынj; Иррынj - рыночные цена и индекс цен на j-тый ресурс; Опi- объем реализации (в шт.) i- той продукции товара; Орj- расход (в штуках) j – того вида ресурса; В; С;Пв- выручка, себестоимость и валовая прибыль от продажи продукции, товара за период; DВ; DВо; DВцинфл ;DВцриск - абсолютное изменение выручки (общее; обусловленное изменениями в объемах продаж, в ценах реализации (инфляционное), в том числе рискованное; DС, DСо; DСцинфл; DСцриск- изменение себестоимости продаж (общее; обусловленное изменениями в объемах и ценах на ресурсы (инфляционное), в том числе рискованное; DПв; DПво; DПвцинфл ;DПвцриск - изменение валовой прибыли (общее, обусловленное изменениями в объемах производства и реализации, в ценах покупки, в том числе рискованное |
| DВо= S [Цпi баз*(Опi отч– Опi баз)] | |
| DВцинфл= S [Oпi отч*(Цпi отч– Цпi баз)] | |
| DВцриск = S [Oпi отч* Цпi баз*(Ипi-1)] | |
| Ипi =Цпiрынотч: Цпiрынбаз | |
| DСцинфл= S[Oрj отч*(Црj отч– Црj баз) ] | |
| DСцриск=S[Oрj отч*Црj баз*( Иррынj -1)] | |
| Иррынj = Цррынj отч: Цррынj баз | |
| DПв= Пвотч –Пв баз= DВ–DС | |
| DПво= Пвоотч –Пво баз= DВо–DСо | |
| DПвцинфл= DВцинфл–DСцинфл | |
| DПвцриск=DВцриск–DСцриск |
Рассмотрим пример, в котором проанализируем отклонение чистой прибыли по причине инфляции от планового значения.
Пример 7.2
Оценим влияние инфляции на изменение величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации по итогам года.
Известно, что величина прибыли до налогообложения по плану составляет 880 тыс. руб., а налогооблагаемой прибыли — 900 тыс. руб. В результате инфляции произошло изменение цен на продукцию и на потребляемое организацией сырье, вследствие чего прибыль до налогообложения превысила плановое значение на 12 % , а налогооблагаемая прибыль — на 10 % .
Рассчитаем показатели:
1) фактической прибыли до налогообложения: 880 тыс. руб. * 1,12 = 986 тыс. руб.;
2) фактической налогооблагаемой прибыли: 900 тыс. руб. * 1,10 = 990 тыс. руб.;
3) налога на прибыль:
• плановый: 900 тыс. руб. * 0,2 = 180 тыс. руб.;
• фактический: 990 тыс. руб. * 0,2 = 198 тыс. руб.;
4) величина чистой прибыли:
• Пч пл= 880 –180 = 700 (тыс. руб.) — плановая;
• Пч ф= 986 – 198 = 788 (тыс. руб.) — фактическая;
5) изменение величины чистой прибыли по причине инфляции:
• ∆Пч = Пч ф– Пч пл= 788– 700 = 88 (тыс. руб.).
Расчеты показывают, что у анализируемой организации произошел рост чистой прибыли ввиду инфляционных изменений в экономике.
Наиболее существенное прямое влияние среди налогов инфляция оказывает на НДС. Аналитические зависимости для количественной оценки такого влияния представлены в таблице 7.5.
Таблица 7.5