Основы формирования цены. прибыль. рентабельность. налогообложение предприятия

Основные вопросы

1. Понятие цены. Виды цен. Структура цены.

2. Экономическая сущность прибыли. Порядок формирова­ния и использования прибыли. Пути увеличения суммы прибы­ли.

3. Рентабельность производства, продукции, деятельности. Пути, резервы, факторы увеличения рентабельности.

4. Точка безубыточности: аналитический и графический рас­чет.

5. Сущность налогообложения и функции налогов.

6. Виды налогов. Методы налогообложения.

7. Расчет налогов: на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество и др.

Основные термины и понятия

Прибыль — экономическая категория, выражающая финансо­вые результаты хозяйственной деятельности предприятия.

С экономической точки зрения прибыль — это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяй­ственной точки зрения прибыль — это разность между имущест­венным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Прибылью считается превышение доходов над расхода­ми. Обратное положение называется убытком.

Система показателей прибыли на предприятии:

1. Прибыль от реализации продукции (П_рп) — прибыль, получа­емая предприятием в результате изготовления и продажи продук­ции собственного производства. Рассчитывается вычитанием из выручки от реализации продукции полной себестоимости.

2. Прибыль от перепродажи определяется вычитанием из вы­ручки от перепродажи товаров расходов, связанных с приобрете­нием и продажей.

3. Валовая прибыль (П_вал) рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции и переменными расходами (полная себестоимость минус управленческие и коммерческие расходы).

4. Прибыль от продаж (П_пр) определяется как разность между выручкой и полными затратами, связанными с производством и продажей продукции.

5. Прибыль от финансовой деятельности определяется как сальдо доходов и расходов, возникающее в результате проведения финансовых операций.

6. Прибыль от операционной деятельности рассчитывается как сальдо между операционными доходами и расходами.

7. Прибыль до налогообложения (П_{до нал}) показывает финансо­вый результат, полученный от всех видов деятельности за отчет­ный период и рассчитывается по формуле

(5.1)

где КР — коммерческие расходы;

УР — управленческие расходы;

ОД — операционные доходы;

ОР — операционные расходы;

ВРД — внереализационные доходы;

ВРР — внереализационные расходы.

8. Чистая прибыль предприятия (ЧП) является основным по­казателем для объявления дивидендов акционерам, а также ис­точником средств, направляемых на увеличение капитала предп­риятия. Для целей финансового учета чистая прибыль рассчиты­вается по формуле

(5.2)

где Н — сумма налога на прибыль и других обязательных платежей.

Критический объем производства (точка безубыточности) показывает такой объем производства, при котором предприя­тие не несет ни прибыли, ни убытка, т. е. доходы покрывают расходы:

(5.3)

где FС — совокупные постоянные затраты;

VС_ед - удельные переменные затраты;

Ц_ед — цена реализации единицы продукции.

Кромка безопасности показывает, насколько предприятие может сократить объем реализации, прежде чем оно понесет убытки:

(5.4)

где N – ожидаемый объем реализации.

Понятие и виды рентабельности

Рентабельность — показатель хозяйственной деятельности предприятия, характеризующий прибыльность производствен­ной деятельности за определенный период:

1) рентабельность производства (Р_п) характеризует эффективность использования предприятием основных и оборотных средств

(5.5)

где — среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.;

— среднегодовая стоимость оборотных средств, руб;

- прибыль до налогообложения;

2) рентабельность продукции (Р_прод) характеризует эффектив­ность издержек предприятия на производство и реализацию от­дельных видов продукции

(5.6)

где — прибыль на единицу продукции;

- полная себестоимость единицы продукции;

3) рентабельность продаж (Р_д) отражает способность фирмы контролировать себестоимость реализованной продукции и ее успехи в политике ценообразования

(5.7)

где В - выручка от реализации продукции;

4) рентабельность активов (капитала)(Р_к) характеризует от­дачу, которая приходится на 1 руб. активов предприятия:

(5.8)

где — средняя величина активов предприятия;

5) рентабельность собственного капитала (Р_ск) показывает прибыль, которая приходится на рубль собственного капитала:

(5.9)

где — средняя величина собственного капитала предприятия.

Теоретические основы ценообразования

Под общим понятием цена скрывается целый комплекс эко­номических понятий, объединенных в одну категорию, сущест­венно отличающихся между собой.

С позиций экономической теории цена есть денежное выраже­ние стоимости товара, т.е. количество денежных единиц, характе­ризующих стоимость. Эту стоимость вычислить очень сложно. С позиций рыночной экономики цена — это сумма денег, за которую покупатель готов купить товар, а производитель — продать.

Любая цена включает ряд взаимосвязанных элементов. Соотноше­ние отдельных элементов цены, выраженное в процентах, представля­ет структуру цены, которая позволяет судить о значимости элементов цены и их уровня. На рис. 9.1 показана структура розничной цены.

Себестои­мость продукции	Прибыль пред­приятия	Акцизы (по под­акцизным товарам)	Налог на добав­ленную стоимость	Наценки посред­нических органи­заций	Торговые наценки
Отпускная цена предприятия
Оптовая цена
Розничная цена

Рис. .1.Структура розничной цены

1 Отпускная цена предприятия — цена, с которой товар выходит с предприятия. Она состоит из себестоимости товара и прибыли предприятия.

Оптовая цена — это цена, которая включает в себя помимо се­бестоимости и прибыли снабженческо-сбытовую скидку.

Снабженческо-сбытовая наценка (наценки посреднических организаций) — это цена на услугу по снабжению и сбыту. Как всякая цена, снабженческо-сбытовая (оптовая) скидка должна возместить издержки снабженческо-сбытовых организаций (ор­ганизаций оптовой торговли) и дать этим организациям прибыль.

Розничная цена — это цена, по которой товар приходит к ко­нечному потребителю, т.е. цена, завершающая процесс ценооб­разования. Розничная цена отличается от оптовой цены торговли на величину торговой наценки.

Торговая наценка — это цена за услугу по реализации товаров конечному потребителю (населению). Она должна обеспечить возмещение затрат торговли (первая часть торговой скидки) и дать прибыль (вторая часть торговой скидки).

Налогообложение предприятий

Под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государ­ства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с ор­ганизаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государ­ственными органами, органами местного самоуправления, ины­ми уполномоченными органами и должностными лицами юри­дически значимых действий, включая предоставление опреде­ленных прав и выдач разрешений (лицензий).

В Российской Федерации устанавливаются и взимаются сле­дующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, на­логи и сборы субъектов Российской Федерации (региональные) и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам относятся:

налог на добавленную стоимость

налог на прибыль организаций;

водный налог

единый социальный налог;

налог на добычу полезных ископаемых;

государственная пошлина;

акцизы на отдельные виды товаров (услуг).

К региональным налогам и сборам относятся:

налог на имущество организаций; 0 ;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес;

региональные лицензионные сборы и др.

К местным налогам и сборам относятся:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда оп­ределены налогоплательщики и следующие элементы налогооб­ложения:

ü объект налогообложения;

ü налоговая база;

ü налоговый период;

ü налоговая ставка;

ü порядок исчисления налога;

ü порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответ­ственно налоги и (или) сборы.

Объектами налогообложения могут являться имущество, при­быль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую харак­теристики, с наличием которого у налогоплательщика законода­тельство о налогах и сборах связывает возникновение обязаннос­ти по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоги по источникам изъятия могут относиться:

на себестоимость товаров и услуг;

на увеличение выручки от реализации;

на финансовые результаты деятельности предприятий;

на прибыль предприятий.

Примеры заданий и задач.

Задача 5.1. Определите оптовую цену изготовителя, отпуск­ную и розничную цены изделия.

Цеховая себестоимость единицы изделия — 1000 руб. Общеп­роизводственные расходы на единицу изделия — 250 руб. Ком­мерческие расходы на единицу изделия — 100 руб. Нормативная рентабельность продукции — 25%. НДС — в соответствии с действующим законодательством. Торговая наценка — 30% от оп­товой цены.

Решение. Полная себестоимость продукции равна сумме це­ховой себестоимости, общепроизводственных и коммерческих расходов:

1000+ 250+100 =1350 руб.

Исходя из нормативной рентабельности продукции определим оптовую цену изготовителя:

1350 + (1350 ∙ 25/100) = 1687,5 руб.

Оптовая отпускная цена включает помимо цен изготовителя косвенные налоги — акцизы и НДС (ставку НДС примем на уров­не 18%):

1687,5 + (1687,5 ∙ 0,18) = 1991,25 руб.

Розничная цена включает торговые скидки (надбавки):

1991,25 + (1991,25 ∙ 0,25) = 2489,1 руб.

Задача 5.2. Определите все виды цен на продукцию.

Производственная себестоимость единицы изделия — 1000 руб. Коммерческие расходы составляют 3% от производственной се­бестоимости. Рентабельность продукции — 20%. Торговая нацен­ка — 30%. НДС — в соответствии с действующим законодатель­ством.

Задание 1. Рассчитайте оптовую цену изготовителя, отпуск­ную и розничную цены изделия.

Задание 2. Какую прибыль предприятию приносит реализа­ция изделия? Как изменится прибыль, если коммерческие расхо­ды в себестоимости единицы изделия уменьшатся на 5%, а цена останется неизменной?

Задание 3. Определите, как изменится рентабельность про­дукции, если производственная себестоимость сократится на 18 руб., а цена останется неизменной.

Задача 5.3 (комплексная). Проведите анализ безубыточности производства.

Исходные данные представлены в табл.

Показатель

Вариант

1. Постоянные издержки за год, тыс. руб.

2. Цена реализации единицы продукции, руб.

3. Переменные издержки на единицу продукции, руб.

4. Текущий объем реализации, тыс. ед. изделий

5. Приемлемый диапазон объемов производства, тыс. ед.

4-12

От 4 до 16 для всех вариантов

Задание 1. Рассчитайте, при каком объеме производства предприятие работает без прибыли и убытка.

Задание 2. Сколько изделий необходимо продать для получе­ния 300 тыс. руб. прибыли?

Задание 3. Предприятие установило объем реализации на уровне безубыточного, однако стало возможным снизить пере­менные издержки на 10%, постоянные - на 50 тыс. руб. в год. Ка­кую прибыль получит предприятие?

Задание 4. Какую цену реализации следует установить, если предприятие при сохранении текущего объема производства и указанного в таблице уровня затрат желает получить 300 тыс. руб. прибыли?

Задание 5. Исходные данные — результаты задания 1. Стало возможным расширить производство, при этом потребуется уве­личить объем постоянных издержек на 80 тыс. руб. в год. Какой дополнительный объем продаж необходим для покрытия доба­вочных постоянных затрат?

Задание 6. По данным задания 5 оцените, на сколько мож­но сократить объем реализации, прежде чем предприятие понесет убытки (т. е. необходимо определить кромку безопас­ности).

Задание 7. Постройте графики: безубыточности, чистой прибыли, прибыли и объема производства. Сформулируйте три главных допущения, на которых строится график безубы­точности.

Решение. 1. Рассчитаем по формуле (5.3), при каком объеме производства предприятие будет работать безубыточно:

2. Определим, сколько изделий необходимо продать для по­лучения 300 тыс. руб. прибыли. Для этого воспользуемся основ­ной зависимостью:

(5.10)

Подставив в данное выражение исходные данные, получим ис­комое значение: .

Решая данное уравнение, получим, что объем реализации должен составить 11 250 шт.

3. Для определения новой величины прибыли рассчитаем плановые показатели постоянных и переменных затрат на произ­водство продукции.

Постоянные затраты на годовой объем равны:

600 тыс. руб. — 50 тыс. руб. = 550 тыс. руб. в год.

Переменные затраты на единицу продукции равны:

120 руб. - 120 руб. ∙ 0,1=108 руб. на единицу.

Тогда новое значение прибыли составит:

П = 7500 шт. ∙ 200 руб. - (550 тыс. руб. +108 руб. ∙ 7500 шт.) = 140 тыс. руб.

4. Для решения данного задания воспользуемся основной за­висимостью (5.10). Подставив исходные данные в формулу, полу­чим следующее выражение:

.

Решая данное уравнение, получим, что

5. Определим новое значение критического объема по формуле (5.3) с учетом изменившейся величины затрат.

Постоянные затраты на годовой объем равны:

600 тыс. руб. + 80 тыс. руб. = 680 тыс. руб. в год;

т. е. для покрытия добавочных постоянных затрат необходимо производить дополнительно 1000 шт. изделий.

6. Кромку безопасности рассчитаем по формуле (5.4):

К_б = 8500 шт. - 7500 шт./8500 = 11,76%.

7. Построим графики безубыточности (рис.5.1.).

Рис.5.1.Точка безубыточности

Рис.5.2.График валовой прибыли

Рис.5.3.График прибыли и объема

Задача 5.4.Определите, как изменение цены повлияет на критический объем.

В I квартале удельные переменные расходы на изделие соста­вили 85 тыс. руб., цена единицы продукции - 125 тыс. руб., об­щие постоянные расходы — 1250 тыс. руб. Во II квартале цены на сырье выросли на 10%, что привело к росту переменных расходов на 7%.

Задача 5.5.Определите: критический объем производства запас финансовой прочности, сумму прибыли, полученной пред­приятием, рентабельность продукции. Определите, какие макси­мальные издержки на материалы может позволить себе предпри­ятие до достижения критического размера прибыли.

Цена изделия - 10 руб., затраты на материалы - 4 руб. за изделие, затраты на персонал — 2 руб. на изделие, общая сумма постоянных затрат за период составила 9000 руб. в год. Произведено продукции - 6000 шт. в год.

Задача 5.6.Рассчитайте прибыль от продажи продукции, прибыль до налогообложения и чистую прибыль промышленного предприятия за отчетный период.

Исходные данные приведены в табл.

Показатель	Вариант
1. Выручка от реализации продукции
2. Себестоимость проданных товаров, продукции
3. Управленческие расходы
4. Коммерческие рас ходы
5. Проценты к получению
6. Проценты к уплате
7. Доход от участия в других организациях										—
8. Доход от сдачи имущества предприятия в аренду		—
9. Доход от продажи основных средств
10. Остаточная стоимость проданных основных средств
11. Штрафы полученные
12. Штрафы, пени, не устойки уплаченные
13. Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
14. Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности