Анализ прочих доходов и расходов

Анализ прочих доходов и расходов направлен на оценку целесообразности осуществления соответствующих операций.

Источники информации – форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», Пояснительная записка.

Анализ проводится в три этапа. Каждый этап предполагает сопоставление показателей за исследуемый и за предыдущий период.

Первый этап. Оценивается значимость прочих доходов и расходов для организации путем сопоставления их с доходами и расходами по обычным видам деятельности (соответственно, с выручкой от продаж и с полной себестоимостью реализованной продукции). Значительная величина прочих доходов и расходов характерна для организаций, испытывающих финансовые трудности. Такие организации обеспечивают самофинансирование реализацией имущества, сдачей его в аренду и т.п.

Второй этап.Оценивается эффективность прочей деятельности в целом путем расчета сальдо и соотношения (аналогично рентабельности) доходов и расходов. В случае значительного изменения эффективности прочей деятельности следует выявить его причины.

Третий этап. Оценивается целесообразность действий, приводящих к возникновению различных видов прочих доходов и расходов. При этом следует рассматривать виды прочих доходов и расходов с максимально возможной по данным формы №2 степенью детализации. Должны выделяться: проценты к получению и к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы, отчисления в оценочные резервы (приводятся в расшифровке к форме №2).

Проценты к получению представляют собой доходы от финансовых вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги, в долговые ценные бумаги других организаций, предоставленных займов, депозитных вкладов, прочих. Целесообразность данных финансовых вложений оценивается путем расчета их рентабельности и сопоставления ее с рентабельностью активов в целом. Более подробно содержание данного анализа приведено при рассмотрении порядка оценки эффективности финансовых вложений (подраздел 4.5).

Проценты к уплате представляют собой плату за пользование полученными заемными средствами. Для выяснения причин возникновения данных расходов следует исследовать структуру заемного капитала (подраздел 5.2). К появлению данных расходов может привести получение кредитов, займов, наличие кредиторской задолженности, обеспеченной выданными векселями, и другой платной кредиторской задолженности.

Величина доходов от участия в других организациях оценивается путем расчета рентабельности данных финансовых вложений и сопоставления ее с рентабельностью активов в целом. Содержание данного анализа рассмотрено в подразделе 4.5.

Оценка целесообразности действий, связанных с возникновением прочих доходов и расходов, производится на основе показателей сальдо и соотношения данных доходов и расходов. В состав прочих расходов включаются отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам). Суммы этих отчислений приводятся в расшифровке отдельных прибылей и убытков формы №2. Доходов, которые были бы непосредственно связаны с этими расходами, не существует. Поэтому для обеспечения большей сопоставимости прочих доходов и расходов из суммы последних следует вычесть отчисления в оценочные резервы.

Формы представления данных для анализа прочих доходов и расходов приведены в таблицах 7.3 и 7.4.

Таблица 7.3 – Структура и динамика прочих доходов и расходов предприятия

за 2008 и 2007 годы

Показатель	Сумма за 2008 год, тыс. руб.	Сумма за 2007 год, тыс. руб.	Изменение
абсолютное, тыс. руб.	темп прироста, %
Проценты к получению	–	–	–	–
Доходы от участия в других организациях				11,0
Прочие доходы			-12120	-62,2
Итого доходы			-12092	-61,2
Проценты к уплате		–		–
Отчисления в оценочные резервы	–	–	–	–
Прочие расходы				8,1
Прочие расходы за вычетом отчислений в оценочные резервы				8,1
Итого расходы				37,3

Таблица 7.4 – Сальдо и соотношение прочих доходов и расходов предприятия

за 2008 и 2007 годы

Вид доходов и расходов	2008 год	2007 год
сальдо доходов и расходов, тыс. руб.	отношение доходов к соответствующим расходам	сальдо доходов и расходов, тыс. руб.	отношение доходов к соответствующим расходам
Прочие доходы и расходы без учета отчислений в оценочные резервы	-12810	0,374		1,325

Прочие доходы и расходы ОАО «Металлургический завод» невелики по сравнению с доходами и расходами по обычной деятельности. Отношение прочих доходов к выручке от продаж составляет в 2008 году – 0,019 ( ), в 2007 году – 0,075 ( ). Отношение прочих расходов к полной себестоимости реализованной продукции составляет в 2008 году 0,058 , в 2007 году – 0,065 . Небольшая величина данных доходов и расходов является нормальной, поскольку действия, связанные с их возникновением, не относятся к обычным видам деятельности.

В 2008 году доходы значительно меньше соответствующих расходов (отношение доходов к расходам составляет 0,374). В 2007 году доходы значительно – в 1,325 раза превышали соответствующие расходы. Причинами резкого снижения эффективности прочей деятельности было снижение прочих доходов – на 61,2%, увеличение прочих расходов – на 37,3%, появление процентов к уплате.

Оценка доходов от участия в других организациях была проведена при анализе финансовых вложений. При этом было выяснено, что рентабельность активов в целом и вложений в уставные (складочные) капиталы других организаций примерно одинакова. В то же время, организация испытывает дефицит денежных средств, поэтому инвестирование в другие организации нерационально.

Проценты к получению отсутствуют. Однако финансовые вложения, доходы от которых относятся к данному виду, имеются. Следовательно, наличие данных финансовых вложений, с позиции их доходности, нецелесообразно.

Проценты к уплате появились в 2008 году, что вызвано получением краткосрочного кредита. Для уменьшения сумм привлекаемых заемных средств исследуемой организации следует более рационально использовать средства – не допускать возникновения излишков готовой продукции и материалов, более обоснованно осуществлять вложения во внеоборотные активы, не вкладывать средства в ценные бумаги и иное имущество, не используемое в обычных видах деятельности.

Таким образом, прочая деятельность в 2008 году стала убыточной, главным образом, за счет снижения прочих доходов и увеличения прочих расходов и появления процентов к уплате. Финансовые вложения не принесли доход. Целесообразно отказаться финансовых вложений, если они не преследовали цель получения дохода, минимизировать величину привлекаемых кредитов за счет более рационального вложения средств в активы, выяснить и устранить причины превышения прочих расходов над соответствующими доходами.

Отдельно следует рассмотреть анализ доходов и расходов, связанных с неисполнением обязательств.

Цель анализа – оценка величин и тенденций изменения доходов и расходов, связанных с неисполнением обязательств.

Источники информации – форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Пояснительная записка. Общие суммы доходов и расходов, связанных с неисполнением обязательств, приводятся в основной части формы №2, а их состав – в расшифровке отдельных прибылей и убытков.

Как правило, наличие таких доходов и расходов свидетельствует о недостатках в деятельности организации. Это связано с тем, что большая часть данных доходов и расходов связана с взаимным нарушением обязательств организацией и ее деловыми партнерами. К таким видам доходов и расходов относятся:

1) непогашенные в течение срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности, списанные на финансовые результаты;

2) полученные и уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

3) полученные и уплаченные суммы в возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;

4) выявленные в отчетном году прибыли и убытки прошлых лет. Их наличие свидетельствует об ошибках в учете.

Анализ проводится в два этапа. Каждый этап предполагает сопоставление показателей за исследуемый и за предыдущий период.

Первый этап. Оценивается значимость анализируемых доходов и расходов для организации путем сопоставления их с доходами и расходами по обычным видам деятельности (соответственно, с выручкой от продаж и с полной себестоимостью реализованной продукции).

Второй этап. Изучается структура и динамика анализируемых доходов и расходов.

Форма представления данных для анализа доходов и расходов, связанных с неисполнением обязательств, на примере ОАО «Металлургический завод» приведена в таблице 7.5.

Таблица 7.5 – Структура и динамика доходов и расходов, связанных с неисполнением

обязательств предприятия за 2008 и 2007 годы

Наименование показателя	2008 год	2007 год	Изменение
абс. величина, тыс. руб.	доля в сумме. доходов или расходов, %	абс. величина, тыс. руб.	доля в сумме доходов или расходов, %	абс. величины, тыс. руб.	доли в сумме доходов или расходов, %	темп при- роста, %
1. Доходы, связанные с нарушением обязательств – всего, в т.ч.:		7,1		46,3	–1389	–39,2	–86,4
- полученные штрафы, пени и т.п.		0,3		0, 0		0,3	900,0
- списание кредиторской задолженности по истечении срока давности		6,8		46,3	–1398	–39,5	–87,0
2. Расходы, связанные с нарушением обязательств – всего, в т.ч.:		52,2		6,5		45,7	455,9
- уплаченные штрафы, пени и т.п.		0,4		0,4	–10	0,0	–30,3
- возмещение убытков в пользу других организаций		15,9	–	–		15,9	–
- списание дебиторской задолженности по истечении срока давности		35,9		6,1		29,8	307,1

Доходы и расходы ОАО «Металлургический завод», связанные с неисполнением обязательств, невелики по сравнению с доходами и расходами по обычной деятельности. Отношение данных доходов к выручке от продаж составляет в 2008 году 0,0005 ( ), в 2007 году – 0,006 ( ). Отношение расходов к полной себестоимости реализованной продукции составляет в 2008 году 0,008 , в 2007 году – 0,002 .

Анализ динамики расходов и доходов, связанных с невыполнением обязательств организацией и ее деловыми партнерами, показывает, что в 2008 году значительно возросла сумма расходов, обусловленных нарушением обязательств (в 5,6 раза). Сумма доходов, связанных с нарушением обязательств, снизилась в 7,4 раза.

Структура анализируемых доходов и расходов показывает, что и доходы, и расходы имеют место, в основном, вследствие неудовлетворительной работы с дебиторами и неплатежами кредиторам. Ситуация взаимных неплатежей может быть связана также с тем, что, при дефиците денежных активов, неденежные активы неликвидны и не представляют для соответствующих кредиторов хозяйственный интерес в своем натуральном виде.