Роль и значение бухгалтерского баланса

«Только баланс выявит истинное положение вещей

и покажет, действительно ли год так удачен, как кажется…»

А.Додэ

Термин «Баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от франц. balanci – весы). Дословно термин «Баланс» происходит от латинских слов «bis – дважды и lanx – чаша весов, т.е. две чаши весов. Понятие баланса или его производных широко используется в технике, в быту, в различных сферах экономики и даже политики. Так, например «Балансирование на грани войны» – в политике, «балансирование в технике и др.» В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский, баланс доходов и расходов предприятия, баланс денежных доходов и расходов населения, баланс трудовых ресурсов, баланс кормов и др. Кроме того есть балансовый метод экономического исследования.

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение хозяйствующего субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения: по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности: по источникам образования имущества хозяйственной единицы.

Одно из интереснейших определений баланса принадлежит Н.С. Лунскому: «Балансом Генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства с их источниками, этот баланс представляет экономическое и юридическое предприятие на данный момент»

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения хозяйствующего субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания предприятия, начало и конец отчетного периода (финансового года) и др.

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения: чем располагает предприятие (имущество, классифицированные по функциональному признаку).

За счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал).

В Западной учетной теории бухгалтерский баланс именуется «Отчетом о финансовом положении хозяйственной единицы на определенной момент времени».

При построении бухгалтерских балансов должна быть учтены требования следующих принципов:

Денежного выражения – показатели приведены в едином денежном измерителе.

Обособленного имущества – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним.

Непрерывности – период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается.

Учет по себестоимости – активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость).

Двойственности – концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне баланса равны общей сумме собственного и привлеченного капитала на правой его стороне.

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов. Петров В.В., Ковалев В.В. в работе «Как читать баланс» классифицируют бухгалтерские балансы по следующим признакам: 1) срок составления; 2) источник составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) объект отражения; 6) способ очистки. Классификация балансов по указанным признакам на наш взгляд дает возможность выработки более четкого представления о видах балансов.

По срокам составления бухгалтерские балансы подразделяются на: вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета.

Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз, текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципами учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия (за месяц, квартал, год).

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы).

На конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий.

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слияния) нескольких предприятий.

По источникам составления бухгалтерские балансы подразделяются на: инвентарные, книжные и генеральные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считаются вступительный баланс.

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей (годовой баланс).

По объему информации выделяются две разновидности балансов: единичный и сводный (консолидированный).

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (консолидированные) балансы разрабатывают министерства, ведомства, холдинги и др.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности.

По объему отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи и т.д.)

По способу очистки выделяются балансы – брутто и балансы – нетто.

Под балансом – брутто понимают баланс с нераспределенной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом – нетто.

Сегодня понятие баланса – брутто и баланса – нетто связывают с регулирующими или уточняющими статьями баланса.

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называются балансом – брутто, а без регулирующих статей – балансом – нетто.

С 1995 г. в Казахстанской практике действует форма баланса – нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей.

Структура и содержание бухгалтерского баланса, основное бухгалтерское уравнение

Баланс по своему строению представляет собой двусто­роннюю таблицу, которая состоит из актива и пассива.

Левая часть, в которой отражаются предметный состав, размещение и использование имущества предприятия, называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вло­женных в хозяйственную деятельность предприятия, и форму ее участия в создании имущества.

В балансе обязательно равенство итогов актива и пас­сива, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и его функциональ­ной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую функцию выполняет на предпри­ятии; в пассиве — по источникам образования, т.е. от кого и сколько получено средств (от учредителей, доход пред­приятия, из бюджета, кредиты и займы, от поставщиков и т.д.). Таким образом, каждый вид имущества поступа­ет на предприятия за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников их формирования (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского ба­ланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

Активы = Финансовые обязательства + Собственный (экономические (привлеченный капитал

ресурсы) капитал)

В этой формуле экономические ресурсы рассматрива­ются как активы, которые отражают общую стоимость имущества предприятия в наличии и в обороте. Финан­совые обязательства (привлеченный капитал) показыва­ют размер финансирования активов предприятия юриди­ческими и физическими лицами, т.е. величину его кре­диторской задолженности. Собственный капитал харак­теризует стоимость вложений, сделанных в предприятие его владельцами. Иногда его называют остаточным капи­талом, так как он представляет собой средства, которые останутся, если собственник выплатит все пассивы. Тог­да балансовое уравнение принимает следующий вид:

Собственный капитал = Активы — Финансовые обязательства

Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками предприятия. В то же вре­мя уравнение показывает величину активов предприя­тия и степень участия кредиторов и владельцев предпри­ятия в формировании капитала. От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый резуль­тат предприятия.

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья. Балансовая статья соответствует показателю, характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источник их образования (пассивы).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме баланса в левой части баланса показываются активы, а в правой – пассивы.

Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): Сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за хозяйствующими субъектами. Независимо от выбранного варианта применяется уравнение: Активы = Обязательства + Капитал

Активы в американском балансе располагаются в порядке убывания ликвидности балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью статей баланса понимается их, способность превращения в денежные средства без потери стоимости.

Активы в Республике Казахстан, с переходом на МСФО, расположены также по принципы снижения ликвидности: сначала краткосрочные активы затем долгосрочные активы.

В Великобритании придерживаются первоначального уравнения двойственности описанного Л.Пачоли:

Активы – Обязательства = Капитал собственника.

В Казахстанском учете баланс имеет форму, двусторонней таблицы левая часть называется активом, а правая часть пассивом.

Слово Актив происходит от латинского слова activus означает деятельный, а пассив от латинского слова pasivus - означает без деятельный.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы.

В действующей форме отчетности балансовые статьи актива группирован в два раздела (Краткосрочные и Долгосрочные), а пассивы в три раздела (Краткосрочные обязательства, Долгосрочные обязательства, Капитал и резервы,).

Итоги по балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса.

Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.