Документальное оформление движения материалов. Учёт материалов на складах
Переоценка МПЗ и порядок образования и учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Основные причины обесценения МПЗ
· Моральное старение
· Полное или частичное потеря потребительских качеств
· Снижение текущей рыночной стоимости, или продажной стоимости
Возможно создание резерва под снижение стоимости материального актива. Пунктом 25 ПБУ 5/01 предусмотрена возможность создания резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, который образуется на разницу между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.
Организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости, под которую создается резерв.
Резервы под снижение стоимости МПЗ относятся к категории оценочных резервов,позволяющих уточнять оценку соответствующих балансовых статей. Отражение в учете суммы резерва отражается записью по Д91К14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ». В дальнейшем делается обратная запись Д14К91.
Списание суммы резерва с одновременным оформлением бухгалтерской записи Д14К91 возможно также в случае, если в следующем году происходит повышение рыночной стоимости запасов, под снижение стоимости которых был создан резерв.
При составлении бухгалтерского баланса оценка остатков запасов, отражаемых на счетах по учету материалов и готовой продукции, уменьшается на соответствующие суммы, учтенные по счету 14. Однако данная процедура производится без составления бухгалтерских проводок.
Ни образование резервов, ни его восстановление, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
· Резерв в бухгалтерском учете – это не средства, зарезервированные на какие-либо цели. Это не актив. В данном случае, резерв – расчетная величина, показывающая, насколько обесценились имеющиеся в распоряжении предприятия ТМЦ.
· Данный резерв, по большому счету, используется только при составлении отчетности, и то только в отношении ТМЦ, хранящихся на складах, т.к. реальная оценка не производится в связи с тем, что резерв восстанавливается при возвращении товара со склада. Резерв служит утоняющим показателем для пользователей отчетности, позволяет им видеть МПЗ на балансе не по остаточной, а по текущей рыночной стоимости.
Документальное оформление движения материалов. Учёт материалов на складах.
Для оформления операций с МПЗ применяются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением от 30.10.1997 №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», а также в отдельных случаях формы, разработанные самой организацией.
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товарно-сопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.
При приобретении материалов у поставщика покупатель получит от него накладную по унифицированной форме ТОРГ-12. Она подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется крупными печатями поставщика и получателя.
При доставке товаров ж/д в качестве сопроводительного документа выступает ж/д накладная и грузовая квитанция.
При доставке товаров автомобильным транспортом применяется форма «Товарно-транспортная накладная».
Если товары получает материально-ответственное лицо, то необходимым документом является доверенность. Формы доверенностей имеют номера М-2, М-2а для случаев, когда получение материальных ценностей носит массовый характер. Доверенность подтверждает право материально-ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 №17 «О порядке и выдаче доверенностей на получение ТМЦ и отпуска их по доверенности».
Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству нетто, массе брутто или по количеству товарных единиц при маркировке на таре. Если проверка фактического наличия в таре не проводится, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
В качестве первичных документов по учету материалов используются следующие унифицированные формы серии М:
- Приходный ордер по форме М-4 для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера.
- Акт о приемке материалов М-7. Служит для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.
- Требование-накладная М-11. Используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
- Накладная на отпуск материалов на сторону М-15. Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами её территории, или сторонним организациям.
- Карточка учета материалов М-17. Предназначена для учета наличия и движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материалов.
- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений М-35. Применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке, пригодных для использования в дальнейшей деятельности предприятия.
- Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, оформляют лимитно-заборными картами М-8. Один экземпляр предназначен для цеха-получателя, другой – для склада. Кладовщик записывает в карту количество отпущенного материала и остаток лимита. Представитель цеха расписывается в получении партии материалов. Сверхлиминый отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования – накладной на замену.
Особенности оформления документов, которые служат основанием для переноса и списания фактической себестоимости МПЗ на счета учета затрат на производство установлены п.97-98 методических указаний по МПЗ. В расходных документах должно быть указано конкретное назначение расхода материалов, номер, шифр или наименование заказа, для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер или шифр вида затрат (для автоматизации процесса).
При передаче материалов в переработку исполнителю (переработчику) давалец должен оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме М-15. В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих началах. Передача оформляется актом приема-передачи, который должен содержать цену, количество, наименование. Организация-переработчик принимает сырье, полученное от контрагента, на склад и оформляет для себя приходный ордер М-4, в котором следует указать, что материалы поступили в переработку на давальческой основе. Как только продукция будет изготовлена, переработчик должен представить отчет о расходовании сырья, который содержит наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов, количество и ассортимент полученных в результате переработки новых материалов или продукции, также указывают, сколько получено отходов, в том числе подлежащих возврату. Давалец при получении материалов из переработки должен оформить для своего склада М-4, а если получена готовая продукция, то оформляется накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18.
Организации в процессе осуществления деятельности сталкиваются с необходимостью хранения различных видов МПЗ. Для обеспечения действенного контроля за сохранностью ценностей в каждой организациях должны быть оборудованы склады или кладовые. В крупных организациях для хранения МЦ создаются центральные (базисные) склады. Нередко хранящиеся на складах ценности требуют различных условий хранения. Поэтому на складах должны соблюдаться соответствующие режимы хранения во избежание порчи ценностей и потери свойств. Для хранения готовой продукции создаются отдельные склады. Помимо центральных (базисных) складов в организациях создаются склады и кладовые в цехах филиалов и в других отдельных подразделениях.
Складские помещения можно подразделить на складские помещения основного производственного и подсобного назначения. Складское помещение основного производственного назначения представляет собой часть складского помещения, предназначенную для приема, сортировки, хранения, комплектации, отпуска и отгрузки материальных ценностей. Складское помещение подсобного назначения предназначено для размещения подсобных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса. Они так же служат для хранения упаковочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары и т.д.
Каждому складу приказом по организации присваивается свой постоянный номер, который в дальнейшем указывается на всех первичных документах, относящихся к операциям данного склада. В местах хранения каждого вида запасов прикрепляются ярлыки с указанием данных о находящемся на хранении запасе, его наименовании, номенклатурном номере, единице измерения, цене и отличительных признаках, таких как марка, артикул, размер, сорт и т.д. В местах хранения склады и кладовые должны быть оснащены необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами, мерной тарой, другим оборудованием для обеспечения точного измерения количества запасов и их инвентаризации.
Для контроля за сохранностью запасов большое значение имеет определение в организации круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов по каждому складу, за правильное и своевременное документальное оформление операций по движению запасов, а также за сохранностью запасов. Кладовщиками, экспедиторами, заведующими складами должны быть заключены договоры о материальной ответственности. В организации должен быть в приказном порядке определен перечень должностных лиц, имеющих право подписывать первичные документы на получение и отпуск со складов МПЗ, а также имеющих право давать разрешение на вывоз товаров из мест хранения.
Контроль за движением и сохранностью МЦ в организации осуществляется путем составления и утверждения:
- схемы документооборота, в рамках которой утверждаются формы документов по учету материальных ценностей, указываются должностные лица, отвечающие за движение МЦ на каждом этапе и за прохождение соответствующих движению документов, а также сроки передачи документов в бухгалтерию организации. В рамках схемы утверждается выбранный организацией метод учета ценностей на складах (количественный или количественно-суммовой)
- реестра мест хранения с присвоением каждому месту хранения своего постоянного номера, который будет указываться на всех первичных документах
- единой системы классификации и присвоения номенклатурного номера единицам учета материальных ценностей
- рабочего плана счетов с необходимым количеством субсчетов и аналитических признаков по учету МЦ, позволяющего учитывать движение ценностей в разрезе мест хранения, поставщиков, видов, сортов, размеров и других аналитических признаков. Необходимое количество аналитических признаков определяется путем согласования с заинтересованными пользователями информации (маркетинг, складской учет, отдел продаж, налоговый учет и т.д.).
- порядка и сроков проведения инвентаризации МПЗ
Особенности учёта тары.
Для упаковки, транспортирования и хранения продукции и других ТМЦ используется тара из древесины, картона, бумаги, пластмассы, стекла, тканей и т.д. В состав тары входят материалы и детали, предназначенные специально для её изготовления и ремонта: тарные материалы (пробка, фольга, железо, детали и т.д).
Тара учитывается в аналитическом учете по видам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Учет наличия и движения тары и тарных материалов ведется на счете 10 субсчете «Тара и тарные материалы». Торговые организации учитывают её на том же субсчете счета 41. Тара – один из немногих видов МПЗ, для которых предусмотрена многоуровневая классификация, влияющая на порядок бухгалтерского учета. В соответствии с п.162 методических указаний, тара от продукции может совершать однократный или многократный оборот.
Существует понятие «Тарооборудование», по правилам БУ (> 1 года и больше 40000 руб.) отражается как внеоборотный актив и учитываетяс на счете 01. К таре однократного использования относятся: бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, бумажные мешки, использованные для упаковки товаров. Как правило, данная тара включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отедльно не оплачивается. У производственных предприятий БУ расходов на упаковку зависит от того, где организован процесс упаковки: на складе готовой продукции или упаковочное производство является составной частиью производственного процесса и осуществляется в цехах основного произхводства.
Если продукция упаковывается непосредственно производственным подразделением, то стоимость упаковочных тматериалов включается в производственную себестоимость продукции, что отражается записью Д20К10-4. Если упаковка продукции осуществляется после её сдачи на склад, то стоимость упаковки включается в состав расходов на продажу Д44К10-4. Если организация упаковку не приобретает, а изготавливает самостоятельно, то затраты на её изготовление, как правило, сначала формируются в Д23, а затем списваются в Д10-4.
Пример. Организация занимается производством продукции и приобрела картонные коробки для упаковки. Упаковка осуществляется в производственном цехе. Стоимость тары составила 23600р, в т.ч. НДС 3600.
| №п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Оприходована тара | ||||
| Отражен входящий НДС | ||||
| НДС принят к вычету | ||||
| Стоимость упаковки отнесена на увеличение стоимости товара |
Многооборотная тара – это тара, которая может быть использована многократно без изменения и потери своей материально-вещественной структуры и потребительских свойств.
К возвратной таре, как правило, относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).
Такая тара принимается к БУ по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по её покупке и доставке или затрат по её изготовлению. Согласно методическим указаниям по учету МПЗ, в БУ приобретенная возвратная тара может быть учтена:
- по фактической себестоимости
- по залоговым ценам
- по учетным ценам
В соответствии со ст.517 ГК, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроках, установленных законом, договором поставки, если не установлено иное. От финансовых потерь при невозврате тары поставщики обычно страхуют себя, устанавливая в договоре обязательство покупателя оплатить договорную цену тары одновременно с оплатой товара или штрафные санкции за невозврат тары, или залоговые цены на тару. Стоимость возвратной тары не включается в продажные цены товара и оплачивается покупателем сверх стоимости товара. В расчетных документах такая тара указывается отдельной строкой по ценам, определенным договорами. Для учета расчетов по возвратной таре может использоваться счет 76 субсчет «Расчеты по возвратной таре». (Письмо Минфина России от 14.05.2002 №16-00-14/177)
Пример. Организация реализовала стальной трос, для которого в качестве тары использовались деревянные барабаны. Всего было отпущенного 10 барабанов по цене 2100 за единицу. Согласно договору поставки, право собственности покупателю не переходит и она подлежит возврату поставщику. В срок, установленный договором, тара была возвращена.
| №п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Многооборотная тара передана покупателю | 76 «Расчеты по возвратной таре» | 10 «Тара» | ||
| Отражен возврат тары | 10 «Тара» | 76 «Расчеты по возвратной таре» |
Покупателем тары данная операция отражается либо обратными записями (Д10К76 при поступлении и Д76К10 при возврате), либо применением забалансового счета 002.
Когда по условиям договора покупатель не обязан возвращать тару, в учете продавца: так как стоимость тары покупателем оплачивается отдельно сверх стоимости продукции, то её списание у поставщика отражается записями по реализации
| №п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Признана выручка | Продажная стоимость | |||
| Начислен НДС | НДС | |||
| Списана фактическая себестоимость тары | Фактическая стоимость |
Если вследствие естественного износа тара пришла в негодность то её стоимость списывается Д91К10. А если тара пришла в негодность до истечения СПИ в результате порчи, то списывается в Д94К10.
Тара, поступившая вместе с товаров, учитывается одновременно с её оприходованием. Если тара подлежит оплате поставщику отдельно, сверх стоимости затаренной в неё продукции, по цене, указанной в договоре, то её приход отразится записями Д10К60, Д19К60. Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться покупателем или её можно продать, то она приходуется на основании акта по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов Д10К91.