Система «директ-костинг» в современном управленческом учете
Главный принцип заложенный в основу системы «Direct-costing» - раздельный учет переменных и постоянных затрат, и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.
Преимущества:
1. Простота и объективность калькуляции частичной себестоимости.
2. Объективное сравнение себестоимости различных периодов.
3. Возможность акцентировать внимание руководства на изменение маржинального дохода по различным изделиям, выявляя изделия с большей рентабельностью.
4. Позволяет проводить эффективную политику цен, определяя оптимальные комбинации цен и объема.
Недостатки:
1. Трудности в разделении затрат на переменные и постоянные.
2. Необходимость для большинства компаний наличие информации о величине издержек.
3.
Система Direct Costing в России.
Классификация затрат в отечественном учете.
Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 и 23 кредит счетов 25 и дебит 90 кредит 26, как условно-постоянные, по принадлежности. Калькулируется полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)
Аналитические возможности системы Direct Costing.
- Планирование – целесообразность принятия дополнительного заказа.
- Планирование объема производства с оптимизацией ассортимента, в том числе при наличие ограничивающего фактора.
- Ценообразование.
- Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного и использования ресурсов, оценки последствий ликвидации не прибыльного сегмента.
- Выбор вариантов капитальных вложений (подразумевается вложение внутри предприятия).
- Оценка эффективности деятельности подразделения (центров ответственности).
- Оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов
Ответ прошлых лет (Ден)
9. «Директ-костинг» (direct costing)
Рассмотренные методы калькулирования используются в рамках модели полного распределения затрат. Основным методом калькулирования, используемым в рамках модели частичного распределения затрат, является система «директ-костинг» (direct costing). При системе «директ-костинг» себестоимость промышленной продукции учитывается и, соответственно, планируется в отношении только переменных затрат. В системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая и содержит ряд основных финансовых показателей: маржа на прибыль (доходов) или сумма покрытия и прибыль. "Директ-костинг" представляет собой способ сбора информации, необходимой для управленческого анализа.
Заметим, что информацию, собранную в системе "директ-костинг", согласно международным стандартам финансовой отчетности, нельзя использовать в финансовом учете. С ее помощью нельзя составить внешнюю финансовую отчетность.
Говоря точнее, "директ-костинг" — это способ определения себестоимости. Причем в отличие от отечественного калькулирования планируются и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся же часть издержек — постоянные расходы — в калькуляцию не включают. Их отражают в бухгалтерском учете на отдельном счете, в конце отчетного периода списывают на финансовые результаты и учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.
Поэтому когда из выручки от реализации продукции вычитают переменную себестоимость, рассчитанную способом "директ-костинг", полученная в результате величина будет содержать не только прибыль, но и постоянные затраты организации. Эта разность называется маржинальным доходом (далее — Мд). В виде формулы эта величина выражается так:
Мд = Выр — Сперем = Пр + Спост,
где Выр — выручка;
Сперем и Спост — переменная и постоянная части себестоимости;
Пр — прибыль от образовательной деятельности.
Поскольку по этой величине можно судить о том, насколько прибыльно работает организация (прибыльно, если маржинальный доход не только покрывает, но и превышает постоянные издержки), ее еще называют суммой покрытия.
А теперь рассмотрим, как на практике можно решить некоторые вопросы управленческого учета при помощи "директ-костинга".
При системе директ-костинг сопоставляется информация управленческого и финансового учета, необходимая для оперативного прогнозирования, текущего анализа и планирования. Внедрение в практику учета системы директ-костинг позволит увязать результаты деятельности организации и ее структурных подразделений по системе "затраты — выпуск — результат".
Таким образом, при использовании системы директ-костинг в сочетании с любым методом организации производственного учета постоянные накладные расходы не находят отражения в стоимости товарных запасов и незавершенного производства. В результате возникает вопрос управленческого учета производственных затрат без распределения и перераспределения части издержек, в основе которого лежит принцип группировки затрат на переменные, условно-переменные, смешанные и постоянные.
Однако использование системы учета директ-костинг будет более эффективным при практической реализации первого и третьего вариантов организации и технической основы методов производственного учета.
Применяя метод директ-костинга при учете общехозяйственных расходов в составе себестоимости реализованной продукции для целей налогообложения, предприятие должно доказать, что данные расходы являются условно-постоянными, то есть их величина для каждого периода постоянна, не зависит от объема производства за этот период, а наличие затрат не связано с иными факторами, кроме факта завершения соответствующего периода. Это позволяет выделить данные расходы из полной производственной себестоимости и принять их в качестве затрат на производство реализованной за этот же период продукции. (Иными словами, не учитывать данные расходы в составе себестоимости произведенной, но не реализованной в этом периоде продукции и незавершенного производства, так как в дальнейшем сумма общехозяйственных расходов будет учтена в периоде реализации уже той продукции, которая начата производством, но не завершена или не реализована в данном периоде). При этом необходимо отметить, что с точки зрения формирования фактических затрат на производство реализованной продукции вышеописанное допущение не бесспорно (если учесть, что величина условно-постоянных расходов колеблется по разным периодам).
45. Управленческий учёт [J]
№ | Билет № | Формулировка ответа | Преподаватель | Кто делает ответ | Состояние |
14.1., 42.1. | Управленческий учет. Сущность и методика нормативного метода учета затрат. | Леонтьева Ольга Александровна | Наташа Горловская | ОПЛ (Ден), Ответ Тони, ОПЛ (Мадина), дополнения Юли |
Ответ Тони
Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.
- метод, в основе которого лежат расчеты на основе нормативов затрат. Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий: 1) на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям; 2) в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений; 3) возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно: 4) определяются причины возникших отклонений: 5) на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.
Дополнения Юли
Можно выделить три варианта организации нормативного расчета затрат:
1. Учет по нормативным затратам.
При этом варианте на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам. Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливают и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.
2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат.
Вариант предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг произведенной продукции (рис. 4.).
3. Учет смешанным способом.
В третьем виде используются два варианта. В первом варианте нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между нормативной суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. При этом все неучтенные отклонения за период отражаются в остатках незавершенного производства.
Второй вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением норм материальных и трудовых затрат. Данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и на счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных изделий путем сопоставления фактических затрат с объемом выпуска продукции по нормативной себестоимости. Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натуральных показателей.
Обобщив два варианта, можно сделать вывод, что методика обоих вариантов предусматривает одно из двух: либо отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью относят на себестоимость продукции, либо отклонения от норм распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством.
Ответ Даши
Нормированный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, учетных (нормативных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.
Сущность нормативного метода (НМ):
- Наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен этих ресурсов
- Отражение фактических затрат с подразделением на затраты по нормам и отклонениям.
- Оперативный учет отклонений с установлением размера отклонений, места их возникновения, причины, виновников их образования
- Системный учет изменения норм.
- Формирование отчета о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам.
Благодаря указанным особенностям НМ является эффективным инструментом:
· Планирования;
· Оперативного контроля;
· Принятия управленческих решений;
· Анализа.
Организационные предпосылки использования НМ
Для его внедрения должно быть сделаны следующие предпосылки:
- Наличие нормативного хозяйства – системы, которая включает в себя методологическую базу и необходимую организационно-техническую инфраструктуру, обеспечивающую: разработку норм и учетных цен, их ревизию и внесение в них изменений.
- Наличие регламента ведения учета и анализа отклонения
Разработка норм и учетных цен
Имеются 2 основных подхода:
1. Разработка технологически-обоснованных норм (конструкторские и технологические отделы), на основе отраслевых справочных изданий.
2. Разработка норм «от достигнутого». В этом случае, разработки как таковой нет, в качестве норм используются фактически сложившиеся на предприятии величины потребления ресурсов.
Проведение ревизий и изменение норм
Необходимость ревизий норм обусловлено следующими причинами:
Необходимо проверять насколько правильно установлены нормы с начала и на сколько нормы соответствуют текущему технологическому и организационному уровню производства.
Формирование регламента проведения ревизий предполагает:
- определение случаев, при которых проводится ревизия;
- определение графика ревизий;
- определение мтодов проведения ревизий (расчет, наблюдения и т.д.);
- определение ответственных за проведение ревизий (проведение, согласование, утверждение, результаты ревизий);
- определение форм и мест хранений документов, посвященных ревизии.
Описание регламента изменения норм и учетных цен предполагает:
- Определение в каких случаях возникает необходимость изменения;
По нормам различают: плановые и внеплановые.
Плановые изменения норм вызываются проведением организационно-технических мероприятий (замена оборудования, другое сырье, новая технология и т.д.) или выявлением несоответствием норм текущему организационному и технологическому уровню производства.
Внеплановые изменения – отсутствие необходимого материала (соответственно, замена), использование работников другой профессии.
- Определение ответственных за инициирование изменений и т.д.;
- Определение форм документов, используемых при изменениях;
- Определение перечня подразделений и работников, которых необходимо проинформировать об изменениях.
Составление нормативных калькуляций
Для составления нормативных калькуляций необходимо:
- Нормативные карты, содержащие данные о нормах потребления ресурсов для изготовления единицы продукта;
- Тарифный справочник, отражающий цены на ресурсы;
- Четко прописанный алгоритм расчета себестоимости.
Подходы к формированию учетных цен
- На момент составления калькуляции ресурсы уже приобретены (заключены все договора на поставку), т.е. известна фактическая цена. Тогда учетная и фактическая цена совпадают.
- Учетные цены формируются на основе фактических цен прошлых периодов или прогнозируемых цен будущих периодов.
- Существуют фактические цены, но используются учетные, для упрощения процесса калькуляции.
Организация ведения учета и анализа отклонения
Регламент ведения учета и анализа отклонений предполагает:
- Определение методов выявления фактических величин потребления ресурсов и лиц, ответственных за их реализацию.
Например, для учета материальных затрат используются: сигнальное документирование при внеплановом изменении норм и превышении лимита; партионно-раскройный; инвентарный.
Для учета затрат на оплату труда: поконечные производственные операции (применяются при поточной организации труда, когда отсутствуют или стабильны межоперационные остатки); сквозные бригады; инвенратынй метод (по данным о выработке на конечные операции и по начальному и конечному НЗП; поточные линии со свободным ритмом); приемка выработки на каждой производственной операции (по каждому рабочему месту (разные или редко повторяющиеся изделия)); расчетный, когда невозможно все вышеперечисленное.
- Определение форм документов по фактическому потреблению ресурсов.
- Определение порядка формирования и представления первичных отчетов.
- Определение методики анализа зафиксированных отклонений. Анализ отклонений предполагает многочисленные методы, прежде всего, факторный анализ.
- Определение порядка регулирования возникших отклонений. В разрезе видов потребляемых ресурсов и в зависимости от: величины отклонений; причин отклонений; виновников отклонений.
Порядок формирования итоговых отчетов. Может формироваться в разрезах: - причин отклонений; виновники; виды затрат; виды продукции.
Ответ прошлых лет (Мадина)