ТЕМА: Учет реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов

1. Общие принципы и задачи учета реализации.

2. Синтетический и аналитический учет реализации продукции, работ, услуг и прочих активов.

3. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов.

1. Общие принципы и задачи учета реализации

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Объем реализации продукции определяет степень участия предприятий и отраслей в процессе расширенного воспроизводства. Реализация продукции является важнейшим экономическим показателем, характеризующим хозяйственно-финансовую деятельность предприятий АПК

Реализация готовой продукции - конечная цель деятельности организации, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства

Согласно статье 31 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица) на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ) или формы соответствующей сделки

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять налоговые обязательства перед бюджетом, банками - по взятым ссу­дам, работниками - по оплате труда и т.д. Нарушение ритмичности в процессе реализации приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, и как, следствие, штрафным санкциям со стороны покупателей и заказчиков за невы­полнение договорных обязательств и ухудшает финансовое положение.

Реализация представляет собой процесс превращения товарной формы продукта в денежную. Экономическая сущность производственного цикла на любом предприятии определяется непрерывностью процесса воспроизводства, в ходе которого оборотные фонды и фонды обращения проходят как сферу производства, так и сферу обращения. Находясь в постоянном движении, оборотные средства совершают непрерывный кругооборот, который отражается в постоянном возобновлении процесса производства.

Основными частями кругооборота хозяйственных средств предприятия является:

1) процесс заготовления материальных ценностей - первая фаза процесса обращения или снабженческая деятельность предприятия;

2) процесс производства или фаза производства;

3) процесс реализации продукции – вторая фаза процесса обращения или сбытовая деятельность предприятия.

Основные хозяйственные процессы представим следующим образом Д – Т…П…Т' – Д', где Д – денежные средства; Т – товар; П – производство; Т' – возросшая капитальная стоимость; Д’ – денежные средства в возрастной сумме.

На первой стадии (Д–Т) оборотный капитал из формы денежных средств переходит в форму производственных запасов. На этой стадии совершается переход из сферы обращении в сферу производства,

Вторая стадия кругооборота (Т–П–Т’) совершается в процессе производства, в процессе которого происходит создание нового продукта, вобравшего в себя перенесенную и вновь созданную стоимость. На этой стадии кругооборота производительная форма переходит в товарную.

Процесс производства завершается доведением продукции к потребителю. Третья стадия (Т’–Д’) кругооборота состоит в реализации готовой продукции и получении денежных средств. На этой стадии оборотный капитал переходит в стадию обращения и снова принимает форму денежных средств. Авансированные в производство средства восстанавливаются за счет поступившей выручки от реализации продукции. Разница между Д’ и Д составляет величину денежных доходов или финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия

Готовая продукция, товары, работы и услуги считаются реализованными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю. С момента реализации их стоимость включается в объем выручки. Объем выручки от реализации является важнейшим показателем, характеризующим результаты деятельности организации. Данный показатель используется при проведении анализа и планирования развития деятельности организации, налогообложении и т.д.

В соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» выручкой от реализации являются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором. Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:

¨ в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;

¨ по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

¨ в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях отсрочки оплаты (коммерческий заем).

Величина выручки от реализации определяется также с учетом предоставленных организации согласно договору скидок (наценок).

Порядок бухгалтерского учета процесса реализации во многом зависит от условий момента перехода права собственности на реализуемое имущество. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (ст. 224 ГК РБ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 225 ГК РБ). Таким образом, в учетной политике организации в обязательном порядке должен оговаривается момент реализации – момент, когда продукция, товары, отгруженные покупателю, считаются реализованными. Организации республики могут выбрать момент реализации либо по мере оплаты, либо по мере отгрузки покупателю продукции, товаров и прочих активов.

Сельскохозяйственная продукция продается по ценам:

- минимальным закупочным;

- договорным;

- среднереализационным.

К задачам бухгалтерского учета реализации относятся:

¨ контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и реализации продукции, товаров, работ, услуг;

¨ контроль за соблюдением законодательства о реализационных (продажных) ценах:

¨ обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией руководителей соответствующих подразделений в целях обеспечения контроля за своевременны оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции, товаров;

контроль за проведением своевременных расчетов с покупателями и заказчиками, сверка взаимных расчетов.

2. Синтетический и аналитический учет реализации продукции, работ, услуг и прочих активов

Учет продаж и определение финансового результата по обычным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Реализация». По дебету данного счета учитывают полную (коммерческую) себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – выручку (доходы).

В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Реализация» в течении года учитывают стоимость реализованной продукции в нормативно-прогнозной оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость проданной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красное сторно», при перерасходе дополнительной записью в дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с теми счетами на которых учитывалась реализованная продукция.

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»

90-9 Прибыль/убыток от реализации».

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену реализованной продукции (товаров).

На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от реализации за отчетный месяц.

При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политике организации.

В сельскохозяйственных организациях в основном применяется способ определения выручки «по отгрузке». Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализации»

Одновременно с отражением выручки производят списание себестоимости проданной продукции бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

На сумму списанных расходов связанных с реализацией продукции составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании года сельскохозяйственная организация финансовый результат списывают со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»

Кредит субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут в ведомости (№ 63-АПК) и Ведомость учета реализации продукции работ и услуг, основных средств и активов», отдельно на каждый вид реализованной продукции, птицу, скот, выполненные работы и оказанные услуги. Внутри аналитических счетов учет ведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата). На основании итоговых данных ведомости (ф. № 63-АПК составляется ведомость (ф. № 62-АПК). Накопительная ведомость учета реализации продукции, работ и услуг, основных средств и активов в которой обобщаются данные аналитического учета. На основании ведомости (ф. № 63-АПК) ежемесячно заполняют реестр синтетического учета журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данные из журнала-ордера № 11-АПК переносят в Главную книгу.

3. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (данных средств, производственных запасов, готовой продукции) и погашения (возникновения) обязательств, производящее к увеличению (уменьшению) фонда этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации определяют правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов, отраженные в инструкции «Доходы организации» утвержденной постановлением Минфина от 26.12.03 № 181 в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации они подразделяются на:

1) доходы от видов деятельности;

2) операционные доходы,

3) внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются прежде всего выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К операционным доходом относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставном фонде, других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль полученная организацией по договору простого товарищества;

- поступления, связанные с реализацией и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь продукции, товаров;

- поступления от операций с тарой;

- проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации.

К внереализационным доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные или признанные к получению;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в т.ч. полученных в качестве целевого финансирования;

- поступление в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными;

- поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности – стихийное бедствие, пожара, аварии, национализации, конфискации и т.п.

- страховые возмещения за погибшие или пострадавшие от стихийных бедствий и в других страховых случаях активы;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы организации в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.03 г. №182 подразделяются на:

1) расходы по видам деятельности;

2) операционные расходы, внереализационные в том числе чрезвычайные расходы.

Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы организации, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. себестоимости проданных продукции, работ, услуг; расходы связанные с приобретением и продажей товаров, а также аренда основных средств, передача в платное пользование интеллектуальной собственности, вложение средств в уставные фонды других организаций если они являются предметами деятельности организации.

К операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- расходы связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, товаров, продукции;

- расходы по операциям с тарой;

- проценты, уплачиваемых с организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

- суммы дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

- курсовые разницы;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- некомпенсируемые расходы связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств деятельности.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы» .

К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Операционные доходы»

91-2 «Операционные расходы расходы»

91-3 «Налог на добавленную стоимость»

91-4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»

91-5 «Сальдо операционных доходов и расходов»

На субсчете 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами.

При поступлении платы, связанной с предоставлением во временное пользование активов организации, а также прав возникающих из патентов на изобретение и другие виды интеллектуальной собственности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»

Сумму причитающих дивидендов и доходов, подлежащих получению отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»

При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»

Положительные курсовые разницы отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»

Проценты, полученные за пользование денежными средствами находящимися на счетах в банке учитывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»

На субсчете 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемых из поступившей суммы от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.

При начислении НДС составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На субсчете 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитывают начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов.

Субсчет 91-9 «Сальдо операционных и расходов предназначен для выявление прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы» и 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налоги на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2,91-3,91- 4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

На сумму полученной прибыли от прочих видов деятельности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Полученный убыток от прочих видов деятельности учитывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведут по каждому виду доходов и расходов.

Для учета внереализационных доходов и расходов предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» открываются субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»

92-2 Внереализационные расходы»

92-3 «Налог на добавленную стоимость»

92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»

92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

На субсчете 92-1 «Внереализационные доходы» учитывают поступления активов, предназначенных внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами.

При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»

Положительные курсовые разницы возникающие при переоценке имущества отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета операционные 92-1 «Внереализационные доходы»

На сумму поступлений связанных с безвозмездным получением активов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»

При списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»

На субсчете 92-2 «Внереализационные расходы» учитывают расходы, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

Начисление штрафных санкций за нарушение договорных обязательств отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет 92-2 «Внереализационные расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Убытки от хищений ценностей виновники которых по решению суда не установлены отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 91-2 «Внереализационные расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Порядок отражения операций и закрытие субсчетов 92-3, 92-4, 92-9 оплачены субсчетом счета 91.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду.

Данные об операционных и внереализационных доходах и расходах отражают в ведомостях (ф. № 62-АПК, ф. № 63-АПК, ф. № 64-АПК), синтетический учет ведется в журнале-ордере№ 11-АПК.