Состав и движение дебиторской задолженности

Состав дебиторской задолженности	На начало года	Возникло обяза­тельств	Погашено обяза­тельств	На конец года	Изменение (+--)
Покупатели и заказчики	2 856	58 706	58 504	3 058	+202
Векселя к получению		2 210	2 236		-26
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал		1 308	1 354		-46
Прочие дебиторы		3 687	3 627	1 000	+60
Всего	3 940	72 395	72 205	4 130	+190
В % к стоимости имущества	8,09			7,17	-0,92

Далее анализируется качественное состояние дебиторской задол­женности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности.

Независимо от контролирующих мер со стороны предприятия с целью избежать продажи продукции неплатежеспособным покупа­телям в бухгалтерии ведется соответствующий журнал-ордер или ве­домость учета расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, помогающее предприятию определить политику в об­ласти управления дебиторской задолженностью (активами) и расчет­ными операциями.

Все счета к получению классифицируются по следующим группам:

■ срок оплаты не наступил;

■ просрочка от 1 до 45 дней;

■ просрочка от 45 до 90 дней;

■ просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);

■ просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);

■ просрочка от 360 дней и более (более 1 года).

К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил или составляет менее одного месяца. К неоправданной относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвле-

чение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплате­жеспособности предприятия и ослабляет ликвидность его баланса.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнитель­ными (безнадежными) долгами. Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, не будет возвращена определенная часть средств. Наличие сомнительной де­биторской задолженности свидетельствует о несостоятельности поли­тики предоставления отсрочки в расчетах с покупателями. Для выявле­ния реальности взыскания долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов сверки расчетов или писем, в которых дебиторы признают свою задолженность, а также сроки ис­ковой давности. По долгам, не реальным ко взысканию, в установлен­ном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При на­личии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторской задолжен­ности, по которой истек срок исковой давности.

В таблице 22 представлен анализ состояния расчетов с дебиторами по срокам оплаты счетов покупателями.

Приведенные данные показывают, что состояние расчетов с поку­пателями в отчетном году по сравнению с прошлым годом ухудши­лось: общая сумма неоплаченных счетов покупателями увеличилась на 190 тыс. руб., или на 4,8%, причем сумма неоправданной задолжен­ности возросла на 81 тыс. руб., или на 9,2%. Вследствие опережающих темпов роста просроченной дебиторской задолженности ее доля по сравнению с прошлым годом увеличилась на 0,9% и составила на ко­нец отчетного года 23,2% всей суммы долга покупателей. Доля не ре­альной ко взысканию (безнадежной, с просроченным сроком исковой давности) задолженности по сравнению с прошлым годом также уве­личилась на 0,8 пункта и составила 9,4% от всей дебиторской задол­женности.

Тенденция роста сомнительной задолженности свидетельствует о снижении ликвидности баланса, ухудшении финансового состояния предприятия. Об этом же свидетельствует и увеличение среднего сро­ка инкассирования дебиторской задолженности с 24 дней на начало года до 27 дней на конец года, т.е. на 3 дня.

где Од — оборачиваемость дебиторской задолженности, дней; СО — средний остаток дебиторской задолженности, тыс. руб.; Q^p — выручка от реализации, тыс. руб.; D — количество дней в периоде, 360.

Таблица 22

Анализ состояния дебиторской задолженности

Статьи дебиторской задолженности	Остаток на начало года	Остаток на конец года	В том числе по срокам образования
Дебиторская задолженность: просроченная % к итогу, в том числе: не реальная ко взысканию % к итогу	3 940 22,3 8,6	4 130 23,2 9,4	2 080

Результаты будут следующими:

на начало года = 3940 : (57 800 : 360);

на конец года = 4130 : (54 190 : 360).

При анализе состояния расчетов по данным аналитического учета следует выявить объем скрытой дебиторской задолженности, возни­кающей вследствие предварительной оплаты материалов поставщи­кам без их отгрузки предприятию.

Для предотвращения неплатежей предприятия предоставляют скидки с договорной цены при досрочной оплате. Существуют следу­ющие формы досрочного погашения дебиторской задолженности:

■ продажа долгов банку (факторинг);

■ получение ссуды в банке на оплату обязательств, превышающих
остаток средств на расчетном счете (овердрафт);

■ учет векселей (дисконт).

При снижении объема дебиторской задолженности необходимо установить, не списана ли она на убытки, имеются ли оправдательные документы.

В заключение анализа состояния оборотных активов следует оце­нить изменение доли трудно реализуемых оборотных активов в общей величине оборотных активов и соотношение трудно реализуемых и легко реализуемых активов. Повышение доли трудно реализуемых оборотных активов ослабляет финансовую устойчивость предприятия и приводит к снижению его платежеспособности.

Оценка состояния оборотных активов приведена в табл. 23.

Таблица 23 Динамика соотношения трудно реализуемых и легко реализуемых активов

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)
1. Залежалые запасы, неликвиды			+143
2. Затраты в незавершенном производстве	2 180	2 480	+300
3. Готовая продукция, не пользующаяся спросом			+162
4. Расходы будущих периодов			+190
5. Сомнительная дебиторская задолженность			+419
6. Итого трудно реализуемых оборот­ных активов (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + + стр. 4 + стр. 5)	3 356	4 570	+1 214
7. Общая величина оборотных активов	20 460	23 080	+2 620
8. Доля трудно реализуемых активов в общей величине оборотных активов (стр. 6 : стр. 7х 100), %	16,4	19,8	+3,4
9. Отношение трудно реализуемых активов к легко реализуемым активам [стр. 6 : (стр. 7 - стр. 6)]	0,196	0,247	+0,051

Как можно видеть из табл. 23, доля трудно реализуемых оборот­ных активов увеличилась по сравнению с началом года на 3,4 пункта, составив на конец года 19,8% всех оборотных активов. Анализ соотно­шения трудно реализуемых и легко реализуемых активов за отчетный период показал, что величина трудно реализуемых активов, приходя­щаяся на 1 руб. легко реализуемых активов, возросла на 5,1 коп. и со­ставила на конец года 24,7 коп. Наблюдаемая тенденция состояния и структуры оборотных активов замедляет их оборачиваемость и сни­жает финансовую устойчивость предприятия.

Следует обратить внимание на то, что наличие трудно реализуе­мых активов в составе отдельных видов оборотных активов искажает реальную картину ликвидности баланса предприятия.