Плательщики, объект обложения, порядок исчисления и уплаты акцизов

Акцизы- это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимости товаров, либо в рублях за единицу измерения. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителя­ми сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и во многом определяют ее уровень. При выборе вида продукции, на которую могут быть установлены ставки акцизов, необ­ходимо уделять внимание не только фискальным возможностям этого налога, но и уровню доходов населения, потребляющего под­акцизную продукцию. При необоснованном завышении цен возмож­ны различные негативные явления (нелегальное производство под­акцизной продукции, социальная напряженность общества). Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется главой 22 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 22 «Акци­зы», утвержденными приказом МНС России от 18 декабря 2000 г. № БГ-З-ОЗ/440.

Плательщиками акциза являются производящие (в том числе из давальческого сырья) и реализующие подакцизные товары органи­зации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые нало­гоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможен­ную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектами налогообложения признаются:

- реализация подакцизных товаров собственного производст­ва (в том числе на безвозмездной основе, при натуральной оплате );

- использование нефтепродуктов для собственных нужд налого­плательщиками, производящими их из собственного сырья, осуществляющими оптовую или оптово-розничную торговлю нефтепродуктами;

- реализация алкогольной продукции с акцизных складов; продажа конфискованных или бесхозных подакцизных това­ров, от которых произошел отказ в пользу государства;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров; иные операции, предусмотренные законодательством.

В соответствии с действующим российским законодательством акцизами облагаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вина);

- пиво;

- табачные изделия;

- легковые автомобили и мотоциклы;

- бензин автомобильный;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду под­акцизного товара. Предусмотрено несколько механизмов ее определе­ния.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установ­лены адвалорные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

В любом случае при применении того или иного механизма опре­деления налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы, НДС и НСП.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализо­ванные подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополне­ние фондов специального назначения либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Перечень подакцизной продукции и ставки акцизов неоднократ­но изменялись. В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подак­цизных товаров, принятым в зарубежных странах с развитой рыноч­ной экономикой. Ставки акцизов установлены едиными на всей территории России. В последние годы они имеют устойчивую тенденцию к росту. Например, ставки акцизов на алкогольную продукцию в 2004 г. по сравнению с предыдущим годом возросли в среднем на 12-16 руб., на бензин автомобильный - на 300 руб.

Порядок исчисления налога. Сумма налога по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяц) по всем операциям, дата реали­зации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих и уменьшающих налоговую базу. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет по реализации товаров с разными ставками налога, иначе сумма нало­га определяется исходя из максимальной из применяемых ставок от единой налоговой базы. Например, если налогоплательщик реа­лизует разные виды пива (с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6% и свыше 8,6%) и не ведет отдельного учета по реализации, то все реализованное им пиво подлежит обложе­нию исходя из ставки 4 руб. 60 коп.за 1 л.

Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно. При этом в расчетных документах она выделяется отдельной строкой. Установлены жесткие сроки по внесению акцизов в бюджет в зависи­мости от даты реализации. Дата реализации определяется как:

1) день оплаты - для автомобильного бензина с октановым чис­лом до 80 включительно, дизельного топлива, моторного мас­ла, природного газа;

2) день завершения действия режима налогового склада - в отно­шении алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации;

3) день отгрузки - в отношении остальных подакцизных това­ров и подакцизного минерального сырья.

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме, экспор­те за пределы территории Российской Федерации для обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган в течение 180 дней со дня реализации предоставляются следу­ющие документы:

1) контракт налогоплательщика с иностранным партнером на по­ставку подакцизных товаров;

2) платежные документы, выписки банка, подтверждающие факти­ческое поступление выручки от реализации товаров иностран­ному лицу на счет российского поставщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация, товаросопроводительные документы с отметками российского таможенного органа о прохождении товара за пределы таможенной территории Российской Федерации и пограничных органов иностранных государств.