Тема 8. учет расчетов с дебиторами

ВОПРОСЫ:

1. Учет расчетов по выданным авансам

2. Учет расчетов с подотчетными лицами

3. Учет расчетов по ущербу имуществу

ВОПРОС 1: Учет расчетов по выданным авансам

На счете0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»учитываются расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам).

Группировка расчетов по выданным авансам осуществляется в разрезе видов выплат, утвержденных сметой (планом финансово хозяйственной деятельности) учреждения по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

10 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

20 «Расчеты по авансам по работам, услугам»;

30 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов»;

40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям»;

50 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам»;

60 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению»;

90 «Расчеты по авансам по прочим расходам».

Расчеты с подотчетными лицами учитываются:

- авансы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

2 «Расчеты по авансам по прочим выплатам»;

3 «Расчеты по авансам по начислениям на выплаты по оплате труда»

- авансы по работам, услугам - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 20 «Расчеты по авансам по работам, услугам» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты по авансам по услугам связи»;

2 «Расчеты по авансам по транспортным услугам»;

3 «Расчеты по авансам по коммунальным услугам»;

4 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование имуществом»;

5 «Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества»;

6 «Расчеты по авансам по прочим работам, услугам»;

- авансы по поступлению нефинансовых активов - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 30 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты по авансам по приобретению основных средств»;

2 «Расчеты по авансам по приобретению нематериальных активов»;

3 «Расчеты по авансам по приобретению непроизведенных активов»;

4 «Расчеты по авансам по приобретению материальных запасов»;

- авансовые безвозмездным перечислениям организациям - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

2 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

- авансовые безвозмездным перечислениям бюджетам - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 50 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

2 «Расчеты по авансовым перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

3 «Расчеты по авансовым перечислениям международным организациям»;

- авансы по социальному обеспечению - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 60 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

2 «Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению»;

3 «Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

- авансы по прочим расходам - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 90 «Расчеты по авансам по прочим расходам» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты по авансам по оплате прочих расходов».

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства Российской Федерации, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства Российской Федерации по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете), устанавливать в составе Рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по авансовым перечислениям в разрезе видов расходов (выбытий) - дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета.

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в разрезе дебиторов и по соответствующим им суммам выданных авансов в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Отражение операций по счету осуществляется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Перечислены авансы со счетов бюджетного учреждения на условиях государственного (муниципального) договора на нужды учреждения и в соответствии с законодательством Российской Федерации

ДЕБЕТ 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»,

0 201 27 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»

2. Оплачены подотчетным лицом авансы согласно представленного Авансового отчета (ф. 0504049) и прилагаемых к нему документов

ДЕБЕТ 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

КРЕДИТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

3. В виде авансового платежа использован аккредитив

ДЕБЕТ 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

КРЕДИТ 0 201 26 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»

3. Оплачены из кассы бюджетного учреждения предварительные платежи по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения

ДЕБЕТ 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

КРЕДИТ 0 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»

4. Зачтены обязательства по полученным материальным ценностям в счет перечисленной ранее предварительной оплаты

ДЕБЕТ 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»

КРЕДИТ 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

5. Возвращены ранее произведенные авансовые платежи согласно условиям государственных (муниципальных) контрактов на нужды учреждения

ДЕБЕТ 0 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

КРЕДИТ 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

ВОПРОС 2: Учет расчетов с подотчетными лицами

Счет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета расчетов с подотчетными лицами по суммам денежных средства и (или) денежных документов, выдаваемых им учреждением под отчет.

Дебиторская задолженность подотчетных лиц отражается в сумме денежных средств, выданных ему по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, расчет (обоснование) размера аванса и срок, на который он выдается, либо в сумме денежных документов выданных подотчетному лицу на соответствующие цели.

Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц на суммы полученных денежных средств допускается при отсутствии за подотчетным лицом задолженности по денежным средствам, полученным ранее в подотчет.

Учет задолженности подотчетных лиц по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату выдачи денежных средств под отчет.

Сумма произведенных подотчетным лицом расходов, согласно утвержденного руководителем учреждения (или уполномоченным им лицом) Авансового отчета подотчетного лица и прилагаемых к нему документов, подтверждающих произведенные расходы, отражается путем уменьшения дебиторской задолженности подотчетного лица перед учреждением.

Сумма превышения принятых к учету расходов подотчетного лица над ранее выданным авансом (сумма утвержденного перерасхода) отражается на соответствующих счетах и признается принятым перед подотчетным лицом денежным обязательством.

Группировка расчетов с подотчетными лицами осуществляется в разрезе видов выплат, утвержденных сметой учреждения (планом финансово- хозяйственной деятельности) по аналитическим группам синтетического учета объекта учета:

10 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

20 «Расчеты с подотчетными лицами по работам, услугам»;

30 «Расчеты с подотчетными лицами по поступлению нефинансовых активов»;

60 «Расчеты с подотчетными лицами по социальному обеспечению»;

90 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим расходам».

Расчеты с подотчетными лицами учитываются:

- расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате»;

2 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;

3 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на выплаты по оплате труда»;

- расчеты с подотчетными лицами по работам, услугам - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 20 «Расчеты с подотчетными лицами по работам, услугам» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;

2 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;

3 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;

4 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

5 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг по содержанию имущества»;

6 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг»;

- расчеты с подотчетными лицами по поступлению нефинансовых активов - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 30 «Расчеты с подотчетными лицами по поступлению нефинансовых активов» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;

2 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;

4 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов»;

- расчеты с подотчетными лицами по социальному обеспечению - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 60 «Расчеты с подотчетными лицами по социальному обеспечению» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

2 «Расчеты с подотчетными лицами по оплаты пособий по социальной помощи населению»;

3 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;

- расчеты с подотчетными лицами по прочим расходам - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 90 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим расходам» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов».

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства Российской Федерации, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства Российской Федерации по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете), устанавливать в составе Рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов с подотчетными лицами в разрезе видов расходов (выбытий) - дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам) в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по расчетам с подотчетными лицами.

Отражение операций по счету осуществляется в Журналах по расчетам с подотчетными лицами обособленно в части расчетов по выданным денежным средствам и расчетам по полученным денежным документам.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1.Получены денежные средства подотчетным лицом при условии полного его отчета по ранее выданному авансу согласно его заявления с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается

ДЕБЕТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»,

0 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»,

0 201 27 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»

2. Выдана заработная плата (стипендии, пенсии, пособия) через подотчетное лицо, ответственное за выдачу заработной платы в тех случаях, когда из-за отдаленности структурного подразделения учреждения Платежная ведомость (ф. 0504403), подписанная руководителем бюджетного учреждения, по которой производятся причитающиеся работникам структурного подразделения выплаты, не может быть возвращена ответственным за выдачу лицом в кассу бюджетного учреждения в течение трех дней, отражается на основании Платежной ведомости (ф. 0504403)

ДЕБЕТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»,

0 201 27 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»,

0 201 34 610 Выбытия средств из кассы учреждения»

3. Получены подотчетным лицом денежные документы в подотчет

ДЕБЕТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

КРЕДИТ 0 201 35 610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения»

4.Приняты к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов на основании утвержденного руководителем Авансового отчета (ф.0504049) с приложенными к нему оправдательными документами,

ДЕБЕТ 0 105 00 000 «Материальные запасы»,

0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»,

0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»,

0 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»,

0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»,

0 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»,

0 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта»

КРЕДИТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

5. Выданы подотчетным лицом, ответственным за выдачу заработной платы, суммы заработной платы, пособий, пенсий, стипендий, иных выплат отражаются на основании Платежной ведомости (ф. 0504403)

ДЕБЕТ 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»

КРЕДИТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

6. Возвращены подотчетным лицом, ответственным за выдачу заработной платы, денежных средств в сумме остатков невыплаченной заработной платы, пособий, пенсий, стипендий отражается на основании Приходного кассового ордера (ф. 0310001), Платежного поручения (ф. 0401060), иного платежного документа

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»,

0 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

КРЕДИТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

7. Возвращены остатки подотчетных сумм

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»,

0 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

КРЕДИТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

8. Погашена задолженность подотчетного лица в сумме удержаний из его заработной платы

ДЕБЕТ 0 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

КРЕДИТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

9.Выплачены подотчетным лицом алименты, иные удержанные с работников (студентов) суммы

ДЕБЕТ 0 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

КРЕДИТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

ВОПРОС 3: Учет расчетов по ущербу имуществу

Счет 20900 «Расчеты по ущербу имуществу» предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причинного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иных ущербов, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда Суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом, либо по иным основаниям согласно законодательству Российской Федерации.

Группировка расчетов по ущербу имуществу осуществляется по группам поступлений, возмещаемых за причиненный ущерб имуществу по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

80 «Расчеты по прочему ущербу».

Расчетов по ущербу имуществу учитываются:

- расчеты по ущербу нефинансовым активам - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

2 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;

3 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам;

4 «Расчеты по ущербу материальным запасам»;

- расчеты по прочему ущербу - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 80 «Расчеты по прочему ущербу» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

2 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».

Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу бюджетного учреждения и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие группы счетов:

020970000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

020980000 «Расчеты по прочему ущербу».

Таким образом, в бюджетных учреждениях предусмотрены следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

020971000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

020972000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;

020973000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

020974000 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;

020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

020982000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), виду имущества, и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам.

Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Отражены по рыночной стоимости суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества являющихся нефинансовыми активами

ДЕБЕТ 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971560 - 020974560)

КРЕДИТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

2. Отражены суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств

ДЕБЕТ 0 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств»

КРЕДИТ 0 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»

3. Поступили средства от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»,

020134510 «Поступления средств в кассу учреждения»;

КРЕДИТ 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660 - 020974660, 020981660, 020982660)

4.Возмещен ущерб виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний

ДЕБЕТ 0 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

КРЕДИТ 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу»

5. Списаны суммы с баланса в связи с не установлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

КРЕДИТ 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу»