Остаточная стоимость ОС - первоначальная или восстановительная стоимость ОС - амортизационные отчисления.
ОС в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Стоимость ОС погашается путём начисления амортизации.
ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Планом счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет08 Вложения во внеоборотные активы.
Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту — о выбытии основных средств и их уценке.
Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется Актом приемки-передачи основных средствф. № ОС-1. Смотрите стр. 153-155 Пособия.
Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки ф.ОС-6, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Смотрите стр. 51-152 Пособия. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.
Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.
Отражение на счетах:
Д 08, 19 - К 60 Приобретение основных средств
Д 08 – К 75 Внесение основных средств учредителем
Д 08 – К 98 Безвозмездно получены основные средства
Д 01 – К 08, 19 Приняты на учёт основные средства
Д 01 – К 83 Дооценка основных средств
Д 83 – К 02 Доначислена амортизация
Д 84 – К 01 Уценка основных средств
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к учету и до тех пор, пока его стоимость не будет погашена полностью либо пока ОС не будет списано с учета.
Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Срок полезного использования основных средств можно определить в соответствии с классификацией основных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. В этом классификаторе основные средства подразделены на 10 групп, где каждой группе соответствует свой срок полезного использования.
В то же время каждая организация имеет право самостоятельно устанавливать срок полезного использования приобретаемых основных средств.
По основным средствам, которые законсервированы и не используются амортизация не начисляется.
Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств":
Д 20,44 – К 02 Начислена амортизация
Пример. Первоначальная стоимость объекта 21 000 руб., срок использования 10 лет. Определите сумму амортизации за месяц.
Ежемесячная сумма амортизации 210 000/10/12 = 1 750 руб.
Задание 5.3. В январе 2016 г. организация приобрела оборудование стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Установлен срок полезного использования 65 месяцев. Определить ежемесячную сумму амортизации и остаточную стоимость оборудования на 1 января 2017 года.
Первоначальная стоимость основного средства составит 59 000 – 9000 = 50 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации 50 000/65 = 769, 23 руб.
Амортизация в бухгалтерском учете по ОС будет начисляться с февраля 2016 г.
Амортизация за 11 месяцев 2016 года 769,23 х 11 = 8461,53 руб.
Остаточная стоимость 50 000 – 8461,75 = 41 538,47 руб.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Плановая инвентаризация ОС проводится накануне годового баланса не ранее 1 ноября каждого года.
Отражение на счетах:
| Д | К | Операции |
| Обнаружены излишки ОС | ||
| Обнаружена недостача ОС - начисленная амортизация | ||
| Обнаружена недостача ОС – остаточная стоимость | ||
| Сумма, подлежащая взысканию с виновного лица |
Вывод: Недостача взыскивается по остаточной стоимости.
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
· продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
· списания в случае морального и (или) физического износа;
· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
· передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
· по другим причинам.
Для оформления документации на списание объектов ОС в организации приказом руководителя создаётся постоянно действующая комиссия, в состав которой входят, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления. Смотрите страницы 155-156 Пособия. Акт утверждается руководителем организации.
Передача объектов основных средств по договору дарения или по договору мены, оформляются актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).
Отражение на счетах выбытия ОС:
Дебет 02, Кредит 01 — списывается начисленная амортизация
Дебет 91, Кредит 01 — списывается остаточная стоимость
Дебет 91, Кредит 69, 70, 76 — отражаются сопутствующие расходы
Дебет 10, Кредит 91 — оприходованы материалы, полученные от ликвидации
Дебет 62 Кредит 91 – отражена выручка от продажи ОС
Дебет 91 Кредит 68 – отражена сумма НДС по проданному ОС
Задание 5.4.Организация ООО «Свет» реализовала другой организации киоск. В бухгалтерском учёте киоск числится по первоначальной стоимости 85 000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 13 000 руб. Договорная продажная цена 96 000руб., в том числе НДС 14 644 руб. Оформите журнал хозяйственных операций, определите финансовый результат от продажи киоска на счёте 91.
| Операция | Сумма | Д | К |
| Списывается начисленная амортизация | |||
| Списывается остаточная стоимость киоска | |||
| Отражается продажная цена киоска | |||
| Отражается НДС |
Счёт 91
| 72 000 | 96 000 |
| 14 644 | |
| Обороты 86644 | Обороты 96 000 |
| Сальдо 9 356 (прибыль) |