Какая задолженность считается сомнительной

Как сказано в пункте 1 статьи 266 НК РФ, сомнительным долгом является любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Причем при условии, что эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Иные виды задолженности (не связанные с реализацией товаров, работ и услуг) сомнительными долгами не признаются, и создание резерва по ним Налоговым кодексом не предусмотрено.

Подчеркнем, что дебиторская задолженность по выполнению условий договора признается сомнительным долгом, если срок оплаты товаров (работ, услуг) пропущен. Конечно, при условии, что в договоре четко прописан срок, когда необходимо оплатить товары (работы, услуги).

В состав сомнительных долгов включаются также и суммы выданных организацией авансов. Разумеется, если их выдача произошла в рамках договора по реализации товаров (работ, услуг).

Суммы штрафных санкций, предусмотренных договором, сомнительными долгами не признаются¹. Ведь положения главы 25 НК РФ прямо устанавливают, что в целях налогообложения доходы в зависимости от способа их возникновения подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. К последним относятся штрафные санкции за нарушение договорных обязательств. Они учитываются в целях налогообложения прибыли только в случае признания должником штрафных санкций или в соответствии с решением суда об их уплате. Следовательно, основанием возникновения задолженности являются указанные обстоятельства, а не пропуск срока оплаты, установленного договором.

Согласно общему правилу задолженность по процентам также не признается сомнительным долгом (п. 3 ст. 266 НК РФ). Исключение сделано только для банков.

Формируем резерв

Резерв по сомнительным долгам создается по решению налогоплательщика. Причем это не обязанность, а право организации. Если такое решение принято, его нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период. Данное требование содержится в статье 313 НК РФ.

Поскольку утвержденная учетная политика действует в течение всего налогового периода, принять решение о создании резерва, например, в середине года нельзя. Сделать это можно только с начала нового налогового периода, то есть с начала календарного года (ст. 313 НК РФ). Ведь, по сути, такое решение означает изменение применяемых организацией методов налогового учета, что обязательно отражается в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

По аналогичной причине организация не имеет права в течение налогового периода отказаться от формирования резерва по сомнительным долгам, если его создание прописано в учетной политике.

Кроме того, в учетной политике нельзя предусмотреть создание такого резерва лишь в определенных отчетных периодах.

Однако сам резерв по сомнительным долгам организация имеет право формировать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль (когда появилась просроченная задолженность по реализации товаров, работ или услуг) или в конце года.

Чтобы правильно определить величину резерва, организации надо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года либо (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, организации должны проводить инвентаризацию дебиторской задолженности ежеквартально или ежемесячно (в зависимости от того, какой у них отчетный период).

Инвентаризация сомнительных долгов заключается в проверке и оценке сумм числящихся дебиторских задолженностей, которые соответствуют понятию сомнительного долга. Для этого, в частности, выявляются:

· все покупатели, которые не рассчитались за отгруженные им товары (выполненные работы, оказанные услуги);

· все поставщики, которые не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет полученных ими авансом денежных средств.