Тема 9. Формирование страховых резервов
Для выполнения страховыми организациями взятых на себя обязательств по договорам страхования они формируют страховые резервы.
Страховые резервы страховых компаний аккумулируют большие объемы временно свободных денежных средств страхователей, которые размещаются в различные виды активов, участвуют в разных инвестиционных программах.
Отчисления в страховые резервы представляют собой своеобразный вариант расходов будущих периодов. Потребность в формировании резервов обусловлена одним из существенных признаков страхования – временной раскладкой ущерба, так как случайный характер страховых событий подразумевает накопление средств страховщиком в благоприятный период, чтобы иметь возможность оказать помощь пострадавшим в неблагоприятный период.
Страховые резервы формируются из полученных страховых взносов в порядке и на условиях, установленных федеральной службой страхового надзора Министерства финансов РФ. Страховые резервы подразделяются на резервы по страхованию жизни, технические резервы и резерв предупредительных мероприятий.
До недавнего времени резервы по страхованию жизни было принято называть математическими резервами, т.к. они использовались для оценки обязательств страховщика по договорам страхования жизни. Базой для расчета величины резерва по страхованию жизни служила страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования, рассчитанная в соответствии со структурой страхового тарифа. Однако в настоящее время количество резервов по страхованию жизни увеличено.
Согласно Приказа Минфина РФ от 9 апреля 2009 г. N 32н в состав страховых резервов по страхованию жизни включаются следующие резервы:
1) математический резерв;
2) резерв расходов на обслуживание страховых обязательств;
3) резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям;
4) резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям;
5) резерв дополнительных выплат (страховых бонусов);
6) выравнивающий резерв.
Обязательными для формирования являются математический резерв и резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям.
1) Формирование математического резерва осуществляется в целях оценки обязательств страховщика по договорам страхования жизни, которые могут возникнуть в связи с наступлением страховых случаев.
2) Формирование резерва расходов на обслуживание страховых обязательств осуществляется в целях оценки предстоящих расходов страховщика по обслуживанию и исполнению договора страхования жизни, в течение срока действия договора страхования жизни после уплаты единовременной страховой премии или по истечении периода уплаты страховых взносов.
3) Формирование резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям осуществляется в целях оценки неисполненных или исполненных не полностью обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат по заявленным на отчетную дату страховым случаям или обязательств, срок исполнения которых на отчетную дату наступил исходя из условий договора страхования жизни, а также при досрочном расторжении договора страхования жизни.
4) Формирование резерва выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям осуществляется в целях оценки неисполненных на дату расчета обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат в связи со страховыми случаями, произошедшими в отчетном периоде или предшествующих ему периодах, но не заявленными страховщику.
5) Формирование резерва дополнительных выплат (страховых бонусов) осуществляется в целях оценки обязательств страховщика по причитающимся к уплате страховым бонусам по договорам страхования жизни, предусматривающим участие в инвестиционном доходе страховщика.
6) Формирование выравнивающего резерва осуществляется в целях оценки дополнительного обеспечения обязательств страховщика в случае дефицита страховых премий (взносов), возникшего в результате применения при расчете страховых резервов более консервативного базиса расчета, чем при расчете страховых премий (взносов).
Размер технических резервов страховщика по видам страхования иным, чем страхование жизни, отражает неисполнение обязательства по договорам страхования по состоянию на отчетную дату. В основу метода их расчета положен главный принцип ведения бухгалтерского учета и определения финансовых результатов: отнесение страховых премий как доходов к тому периоду, за который они заработаны, и учета страховых выплат как убытков, в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Согласно приказа Минфина РФ от 11 июня 2002 г. N 51н (с изменениями 20 октября 2008 г.) «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» в состав страховых резервов включаются:
1) резерв незаработанной премии,
2) резерв убытков:
2.1) резерв заявленных, но не урегулированных убытков;
2.2) резерв произошедших, но не заявленных убытков;
3) стабилизационный резерв (заменил резерв катастроф и резерв колебания убыточности);
4) резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат и прямое возмещение убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие периоды (стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);
5) другие виды технических резервов, связанные со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования.
Общества взаимного страхования формируют в обязательном порядке: резерв незаработанной премии; резерв заявленных но неурегулированных убытков; резерв произошедших, но не заявленных убытков.
1) Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договору страхования, действовавшему в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящего за пределы отчетного периода.
Наиболее точным методом расчета незаработанной премии является расчет по методу «pro rata temporis», то есть исчисление незаработанной премии происходит пропорционально не истекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату.
Незаработанная премия определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора (в днях) по следующей формуле:
, где
Нпi – незаработанная премия по i-му договору;
Тбi – базовая страховая премия по i-му договору;
пi – срок действия i-го договора в днях;
мi – число дней с момента вступления i-го договора в силу до отчетной даты.
Так же для расчета резерва могут использоваться «метод 1/24» (заключается в разбивке срока действия договора на полумесяцы) и «метод 1/8» (заключается в разделении периода страховой защиты на полукварталы).
2) Резерв убытков включают в себя резерв заявленных, но не урегулированных убытков и резервов произошедших, но не заявленных убытков.
Резерв убытков образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исключенным или исполненным не полностью на отдельную дату, возникающим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующем периодах и о факте наступления которых в установленном порядке заявлено страховщику.
2.1) Резерв заявленных, но не урегулированных убытков формируется по каждой неурегулированной претензии в соответствии с размером ущерба, вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации по условиям договора страхования, но не может превышать страховую сумму, определенную договором страхования.
2.2) Резерв произошедших, но не заявленных убытков предназначен для выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи и произошедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором порядке на отчетную дату.
Величина данного резерва исчисляется:
- в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;
- в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде и трем периодам, предшествующим отчетному периоду, если отчетным периодом считается квартал.
3) Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.
Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.
Стабилизационный резерв заменил резерв катастроф и резерв колебаний убыточности.
Резерв катастроф был предназначен для покрытия чрезвычайного ущерба, явившегося следствием непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекших за собой необходимость осуществления страховых выплат по большому количеству договоров страхования. Он формировался по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия непреодолимой силы или крупномасштабной аварии.
Резерв колебаний убыточности использовался для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, являющейся основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования.
4) Стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат и прямое возмещение убытков в последующие периоды при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.
Резерв предупредительных мероприятий формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде, в размере процента, предусмотренного страховым тарифом. Если в расчете страхового тарифа страховщик не определил процент на предупредительные мероприятия, то отчисления в данный резерв не производятся.
Задача 1.Страховой компанией 15 сентября 2004 года заключен договор страхования имущества на срок до 25 июня 2005 года. Страховая сумма – 600 тыс. р., страховой тариф – 2%. Комиссионное вознаграждение агенту – 8%, отчисления в резерв предупредительных мероприятий – 5%.
Найти резерв незаработанной премии на 1 января 2005 года.
Задача 2. Страховой компанией 1 октября 2004 года заключен договор страхования имущества на срок до 1 июня 2005 года. Страховой платеж – 9 тыс. р. Комиссионное вознаграждение – 10%, фонд предупредительных мероприятий – 3%.
Определить размер фонда предупредительных мероприятий, резерв незаработанной премии и резерв произошедших, но незаявленных убытков.