Ставки НДС и особенности применения.

Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:

от них труднее уклоняться;

с ними связано меньше экономических нарушений;

они меньше сокращают стимулы к труду;

в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они составляют за потребителем право выбора;

для них характерна анонимность.

Из косвенных налогов наиболее значительным является налог па добавленную стоимость - НДС, введенный с 1992 г. Он занимает 20% общих поступлений государственного бюджета. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его

уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя.

Объектом обложения налогом является "добавленная стоимость", которая представляет собой продукцию без материальных затрат, (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие. Согласно Закону Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" "НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги". В последнем проявляется механизм зачета по налогу.

Налог на добавленную стоимость - налог многократной, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации.. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой.

По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые периодические менялись за период его действия. На начало 2000 года действовали льготы в виде освобождения от уплаты налога некоторых видов оборотов, применения пониженной ставки и нулевой ставки.

Освобождение распространяется на предоставленные обороты по реализации ряда услуг и товаров, как-то: приватизации государственной собственности; передачи (на безвозмездной основе) основных средств среди государственных учреждении и предприятий; взносы в уставный капитал; услуг Национального банка Республики Казахстан; услуг государственных органов, связанных с взиманием государственной пошлины; почтовых и акцизных марок; услуг адвокатов; ритуальных похоронных услуг. Ряд оборотов, освобождаемых от налога, обусловлен соблюдением требований соответствия операций определенному их характеру; это обороты связанные с землей и зданиями жилищного назначения, финансовые услуги, финансовый лизинг, услуги некоммерческих организаций (медицинские, ветеринарные, образовательные, библиотечные, учреждений культуры, науки, социальные, некоторые другие, аналогичные), обороты организаций инвалидов, геологоразведочные и геологопоисковые работы, продажа предприятий или их частей, некоторые виды импорта (национальной и иностранной валюты, лекарственных средств, гуманитарной помощи и подобных).

Схему механизма действия НДС при ставке 16% при последовательном продвижении продукта переработки на трех предприятиях можно проследить на следующем числовом примере (в условных денежных единицах).

По нулевой ставке облагается (при определенных условиях) экспорт товаров, работы и услуги, связанные с международными перевозками; реализация Национальному банку аффинированных драгоценных металлов (золота и платины).

НДС уплачивается также по разнице в ставках при импорте (в случаях различий в ставках согласно счета-фактуры и ставкой для облагаемого импорта).

НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а так же отчисления при импорте товаров на территории РК. Подлежащий уплате в бюджет НДС, определяется как разница между суммами налога на давленую стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы и услуги.

Плательщиками этого налога являются лица, которые встали на учет по НДС. Минимум оборота по реализации составляет 12000- кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или оказанных услуг, осуществляемых в пределах РК, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость и осуществляемых для собственных производственных нужд, а так же оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Казахстан. К оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относится также отгрузка товаров, работ или услуг между структурными подразделениями одного предприятия, если они являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

Ставка налога на добавленную стоимость 15% от размера облагаемого оборота.

По нулевой ставке оборота:

1. Экспорт товаров, за исключением лома цветных и черных металлов;

2. Реализация товаров или услуг, предназначенных для официального пользования иностранных, дипломатических и приравненных к ним представительств;

3. Реализация на первичных торгах аффинированных драгоценных металлов- золота и платины;

4. Международные перевозки и услуги, осуществляемые в связи с международными перевозками, освобождаются по перечню.

Обороты по реализации финансовых услуг освобождаются от НДС:

1. Банковские операции, осуществляемые на основании лицензии НБ респондентских счетов, переводные операции, заемные, доверительные, клиринговые, факторинговые и др.

2. Операции с ЦБ, с платежными карточками и др.

3.