Вопрос 1. Виды налоговых платежей. Элементы налога

Налогообложение – это специализированный самостоятельный раздел финансовой науки, изучающий денежные отношения между государством с одной стороны и юридическими и физическими лицами, а с другой стороны в связи с перераспределением части ВВП, в ходе которого происходит мобилизация денежных средств в бюджетную систему страны.

Основной категорией налогообложения является обязательные платежи (налоги, сборы, пошлины), которые, в соответствии с налоговым законодательством РФ, должны уплачивать юридические и физические лица.

Налог является, таким образом, не только финансовой категорией, но и правовой. Наиболее ярко экономическая сущность налогов проявляется в их функциях, как правило, выделяют фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную функции налогов .

Статья 9 Налогового Кодекса РФ к участникам налоговых правоотношений относит следующие группы лиц, для которых определяются права, обязанности и ответственность :

1.Фискально-обязанные лица– это юридические и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами. Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов определены статьями 21 и 23 НК.

2.Налоговые органы– это федеральная налоговая служба (ФНС) и её подразделения. Права и обязанности налоговых органов указаны в статьях 31 и 32 Налогового Кодекса. Официальный сайт ФНС России - http://www.nalog.ru

3.Таможенные органы – это федеральная таможенная служба (ФТС) и её подразделения. Обладают правами и обязанностями налоговых органов в пределах своей компетенции.

Ограниченной правоспособностью в налоговой сфере обладают: банки (как финансовые посредники); лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля - эксперты, свидетели и т.д. Все участники налоговых правоотношений действуют в системе нормативно-правовых актов (НПА).

Нормативно-правовая база (НПБ) налогообложения состоит из нормативных и ненормативных правовых актов, основной из них – Налоговый Кодекс, первая часть вступила в силу с 01.01.1999, вторая часть – с 01.01.2001 года), а также Постановления Правительства РФ, Приказы Минфина РФ и т.д.

Все юридические и физические лица должны участвовать в формировании государственных ресурсов путём внесения обязательных платежей: налогов, сборов, пошлин.

Налог – это обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Можно выделить следующие признаки налога: Обязательность, Индивидуальная безвозмездность, Денежный характер налоговых отношений . условиях рыночной экономики налог – это метод огосударствления части создаваемого в обществе национального дохода. Как правило, происходит смена формы собственности.

Сбор (плата, отчисление, взнос) – это обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий выполнения в отношении плательщиков сборов государственными органами и (или) должностными лицами каких-либо юридически значимых действий, включая выдачу разрешений и лицензий. Как правило, сборы имеют целевой характер, а налоги в бюджете обезличиваются

Пошлина – это один из видов сборов, это плата за услугу общественного характера. Все виды пошлин, кроме таможенных, представлены в главе 25.3 НК РФ

Согласно ст.17 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налог считается установленным, если определены следующие обязательные элементы налога:

1. Налогоплательщики (субъект налога) – юридические и физические лица, на которых законодательством возлагается обязанность уплачивать налог.

2. Объект налогообложения – предмет или действия субъекта налога

3. Налоговая база– стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения

4. Ставка налога – норма налогового изъятия на единицу измерения налоговой базы (ставка в процентах называется адвалорной, ставка в рублях называется специфической).

5. Налоговый период – период времени, за который определяется размер налогового обязательства (год, квартал или месяц); может состоять из одного или нескольких отчётных периодов.

6. Порядок исчисления налога.

НАЛОГ = Налоговая База Х Налоговая Ставка

В РФ применяются три способа исчисления и уплаты налогов:

ü Декларационный - основной способ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет, уплачивает налог и представляет налоговую декларацию – заявление о своих налоговых обязательствах

ü Уплата налога через налогового агента, или у источника выплаты дохода. Способ применяется в конкретных ситуациях по НДФЛ, по НДС, по Налогу на прибыль.

ü Кадастровый способ. Способ применяется при взимании налог с имущества физических лиц – по земельному и транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц. Налог исчисляет налоговый орган, который направляет плательщику налоговое уведомление

7. Порядок и сроки уплаты налога.

Кроме обязательных элементов, могут быть факультативные элементы налога:

предмет налогообложения; налоговые льготы; масштаб налога; отчётный период и так далее.

Налоговая система РФ состоит из налогов разных видов.

По уровню установления, налоги делятся на три группы:

Федеральные– устанавливаются НК РФ, вводятся в действие Федеральным законом, обязательны к уплате на всей территории России. С 01.01.10 в системе 8 федеральных налогов, сборов и пошлин. При этом часть платежей: страховые взносы в ГВБФ и ряд ресурсных платежей, НК РФ в составе налогов не учитывает, т.е это иные неналоговые платежи. Основные элементы федеральных налогов представлены в таблице № 2

Региональные – устанавливаются НК РФ, вводятся законами субъектов Федерации, обязательны к уплате на территории субъекта РФ, в котором введены. Это три налога, в основном имущественные

Местные – устанавливаются НК РФ, вводятся местными нормативными актами, обязательны к уплате на этой территории. Это два налога (имущественные). Общая схема системы налогов и сборов представлена на рисунке № 1.

Общий режим налогообложения предусматривает, что налогоплательщик уплачивает все виды налогов и сборов, предусмотренные законодательством при наличии объекта обложения. Налогоплательщик вправе применять любые способы оптимизации налоговой нагрузки, не запрещенные законом . В качестве комплексной налоговой льготы рассматриваются специальные налоговые режимы. «Особые» условия налогообложения предусмотрены

Схемы совмещения режимов налогообложения представлены на рисунке № 2

Организации и ИП независимо от выбранного режима налогообложения и вида деятельности обязаны

1. Уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (далее ГВБФ) в том числе

1.1. Как самозанятые лица («За себя») – с момента государственной регистрации в качестве ИП

1.2. Как работодатели – организации – с момента госрегистрации , ИП- с момента заключения договора с первым работником .

2. Ежегодно представлять сведения о среднесписочной численности работников. Исключение –Ип без работников

3. ИП обязаны вести учет доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. По разным режимам налогообложения предусмотрены различные формы «Книг учета доходов и расходов», при этом книга заполняется на основе первичных учетных документов(накладные, акты выполненных работ, бланки строгой отчетности и т.д.). Документы должны храниться не менее 4 лет (если иные сроки не предусмотрены законодательством).

4. Организации – обязаны вести бухгалтерский учет

5. Уплачивать и представлять отчетность по ресурсным налоговым платежам. Налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и т.д. уплачивается если у ИП есть разрешение на определенный вид природопользования (например, на добычу щебня или гравия, забор воды из подземных водных объектов)

6. Удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов наемных работников (ежемесячно)

В момент регистрации ИП рекомендуется выбрать один из специальных налоговых режимов. Если режим не выбран, автоматически применяется общий режим. Общий перечень налогов при общем режиме представлен в таблице № 1

Таблица1 Краткая характеристика налогов ИП при общем режиме налогообложения

Вид налога	Краткая характеристика
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Глава 23 НК РФ	По доходам от предпринимательской деятельности НДФЛ определяется по формуле НДФЛ= (Доходы - Профессиональный вычет) х 13% Доходы определяются на момент их получения(в наличной или безналичной формах). Проф вычетом признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода Декларация (форма 3-НДФЛ) представляется раз в год (до 30 апреля). В течении года уплачиваются авансовые платежи.
Налог на добавленную стоимость (НДС )	Главная сложность при исчислении НДС – большой объем документооборота НДС к уплате в бюджет определяется по формуле НДС в бюджет = НДС «исходящий» - НДС «входящий», где НДС «исходящий» -- НДС предъявленный покупателю НДС «входящий» - НДС полученный от поставщиков товаров, работ и услуг используемых в предпринимательской деятельности. Декларация представляется ежеквартально. Налог перечисляется ежемесячно (во втором квартале – за первый квартал и т.д.)
Налог на имущество физических лиц	Облагаются здания и сооружения. Используемые в предпринимательской деятельности. Налоговые ставки определяются нормативным актом органов местного самоуправления

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения прибыли или убытка, оценки Доходов и Расходов, учитываемых для целей налогообложения, особый порядок определения налоговых обязательств.