Программа аудиторской проверки валютных операций

Перечень процедур	Источники информации
Установление числа валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка, Главная книга
Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету
Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
Проверка правильности налогообложения валютных операций	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы по счетам, Главная книга

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

· Законность открытия валютных счетов;

· Соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

· Правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

· Своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

· Правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

· Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

· Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

· Правильность учета облигаций внутреннего валютного займа;

· Полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

· Наличие у экспортеров расчетов в иностранных банках;

· Правильность использования собственной валютной выручки экспортеров;

· Сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и т.п.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Характер операций	Дата пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ
Банковские операции	Дата зачисления или списания средств с валютного счета
Кассовые операции	Дата оприходования или выдачи средств из кассы
Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества:   По отгрузке;   По оплате (для целей налогообложения)	Дата предъявления отгрузочных документов при условии отгрузки Дата поступления средств на валютный счет (в кассу) при условии отгрузки
Товарообменные (бартерные) операции:   По отгрузке;   По оплате (для целей налогообложения)	Дата предъявления отгрузочных документов при условии отгрузки Дата перехода права собственности на импортированные товары (имущество) к импортеру, фактического потребления услуги
Импорт товаров и услуг	Дата перехода права собственности на импортированные товары (имущество) к импортеру, фактического потребления услуги
Погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного капитала	Дата подписания учредительных документов

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имущества и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг.

Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал». В зависимости от принятой учетной политики курсовые разницы зачисляются на прибыль (убыток) по мере их принятия к учету или предварительно учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и списываются на счет 99 «прибыли и убытки» единовременно в конце отчетного года в виде сальдо.

При покупке предприятием у уполномоченного банка иностранной валюты под определенный контракт с иностранной фирмой или при ее продаже по рыночному (биржевому) курсу возникают так называемые суммовые разницы. Они представляют собой сумму превышения (реже снижения) рыночного валютного курса по сравнению с курсом Центрального банка РФ на дату совершения сделки по покупке валюты.

Суммовые разницы имеют место также в случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах или в иностранной валюте. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и датой оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», но отрицательные суммовые разницы (убытки) для целей налогообложения не учитываются.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров.

Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях валютных счетах, а также счетах в зарубежных банках.