Учет накладных расходов по импорту
Накладные расходы по импорту в таможенной стоимости ввозимых товаров нередко достигают 50 и более процентов, что подтверждает известную пословицу: «За морем телушка полушка, да рубль перевоз».
В связи с этим организация текущего контроля за их формированием является важной функцией бухгалтерского учета.
Формирование импортных поставок связано с большой подготовительной работой по заключению контрактов. Это требует организации встреч с иностранными партнерами и как следствие определенных расходов по их приему. Такие расходы принято называть представительскими. Они определены как расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации. Следовательно, при осуществлении внешнеэкономической деятельности они являются частью коммерческих расходов по импорту товаров и включают затраты, связанные:
· с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей других делегаций;
· их транспортным обслуживанием;
· посещением культурно-зрелищных мероприятий;
· буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;
· оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Предельный размер представительских расходов, позволяющий включать их в состав текущих издержек, поставлен в прямую зависимость от годового объема выручки от продажи продукции выполненных работ или оказанных услуг (включая НДС). В этих целях в качестве базы расчета указанного размера таможенных расходов организация с учетом отраслевых особенностей может выбрать и другой показатель, используемый при определении финансового результата.
Так, организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров представительских расходов используют показатель валовой прибыли.
Нормативы указанных расходов установлены в зависимости от базы, указанной выше, и составляют:
· до 30 млн. руб. включительно – 1,0% от объема;
· свыше 30 млн. руб. – 0,3 млн. руб. + 0,5% от объема, превышающего 30 млн. руб.
Основанием для включения в состав представительских расходов таких сумм служат приказ руководителя организации о проведении встреч с иностранным партнером с указанием круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности фирмы. С этой даты ответственное лицо или несколько ответственных лиц считаются подотчетными лицами, имеющими право на получение в подотчет определенных сумм на указанные выше цели. Для реализации целей встречи составляется смета расходов. Ее исполнение должно подтверждаться необходимыми первичными документами (счетами ресторанов, трудовым соглашением с переводчиком и т. п.). В пределах лимита расчета наличными (до 60 тыс. руб.) уполномоченные от организации лица осуществляют платежи в пределах сумм, полученных из кассы. В учете использование сумм на представительские расходы в пределах утвержденной сметы должно быть отражено записью:
Дебет счета 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 1 «Накладные расходы по импорту в рублях».
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На сумму сверхлимитного использования денежных средств с разрешения руководителя организации допускается списание таких сумм также с отнесением на текущие издержки. Однако суммы превышения следует в аналитическом учете отражать обособленно для целей налогообложения.
Сверх лимита расчета наличными осуществление представительских расходов производится безналичным путем.
Независимо от действующего порядка погашения этих расходов организации рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документальное оформление и контроль. Причем в первичных документах должны быть обязательно указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и их сумма.
Состав накладных расходов по импорту в основном, формируется в части расходов по приемке товара от экспортера, его транспортировке и хранению в местах перевалки, процентов по коммерческому кредиту и пр.
Некоторые накладные расходы непосредственно относятся к конкретным партиям закупаемых товаров, например, расходы по транспортировке, недостача товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли и некоторые другие. Их принято называть прямыми накладными расходами.
Другие расходы, такие, как проценты по коммерческому кредиту, портовые и грузовые сборы, в большинстве случаев не имеют прямого отношения к конкретным поставкам товаров. Такого рода накладные расходы считаются косвенными.
В учете импортных операций прямые накладные расходы могут учитываться на двух субсчетах:
15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 1 «Накладные расходы по импорту в рублях».
15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте».
Косвенные накладные расходы могут отражаться на счете 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 3 «Общеторговые накладные расходы по импорту».
На субсчете 15-2-2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте» в основном учитываются издержки отечественного импортера по транспортировке товара за границей, его страхованию, перевалке, обработке, хранению, экспедиторскому обслуживанию и т, п. Такая ситуация имеет место, когда в контракте между участниками ВЭД оговорено, что поставка товара экспортером осуществляется на условиях группы F, т. е. основные расходы по перевозке экспортером не подлежат оплате, а их обязан нести за свой счет импортер. Так, при поставке товара на условиях FAS экспортер обязан нести только экспортные формальности, заключающиеся в таможенной очистке товара и доставке его к пункту отправления, указанному импортером. В данном пункте перевозчик обязуется выполнить необходимые условия по доставке грузов в страну импортера. Следовательно, с указанного выше момента на покупателя переходит риск случайной гибели или порчи товара.
При пересечении границы РФ импортер оплачивает необходимые расходы по доставке товара в рублях на обособленном счете 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 1 «Накладные расходы по импорту в рублях». Учтенные на данном счете накладные расходы так же, как и на счете 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте», признаются в бухгалтерском учете как прямые, поскольку относятся к отдельным учетным партиям товаров.
Такие же накладные расходы, как проценты по коммерческому кредиту, различные портовые и грузовые сборы, комиссии транспортно-экспедиторским организациям и некоторые другие, признаются в учете косвенными и отражаются на субсчете 15-23 «Общеторговые накладные расходы по импорту».
Принятые импортером за свой счет при растаможивании груза таможенные пошлины и различные таможенные сборы, включая услуги таможенного брокера, осуществляются за счет средств, перечисленных им ранее на депозит таможни. В учете делается запись:
Дебет счета 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей»,
субсчет 2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 11 «Депозит таможни в иностранной валюте».
Если указанные расходы произведены в рублях:
Дебет счета 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей»,
субсчет 1 «Накладные расходы в рублях».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 1 «Депозит таможни в рублях».
Штрафные санкции за несвоевременную уплату таможенных платежей, предъявляемые таможенным органом к декларанту, подлежат отражению в учете последнего записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Прочие расходы».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты с таможенными органами РФ».
Расходы по доставке товара от таможенной границы РФ до места нахождения импортера оплачиваются в рублях. На сумму задолженности на эти цели перед транспортными организациями составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей»,
субсчет 1 «Накладные расходы по импорту в рублях».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Погашение обязательств по транспортировке товара:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Посреднические услуги уполномоченного банка по приобретению иностранной валюты для импортера в учете последнего должны быть отнесены на общеторговые накладные расходы:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
субсчет 23 « Общеторговые накладные расходы по импорту».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По прибытии импортного товара на склад импортера все расходы по его доставке должны быть учтены в составе полной импортной себестоимости. Записи в учете по формированию расходов, связанных с приобретением материальных ценностей, могут учитываться на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с одновременным отражением обязательств перед поставщиками. Разрешается отражать в учете указанную запись независимо от того, когда эти ценности поступили в организацию – до или после получения от них расчетных документов.