Размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в 2017 году

ВИД ВЫЧЕТА	СУММА ВЫЧЕТА В МЕСЯЦ	ПОРОГ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА
На работника – для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	500 руб.	Не ограничен
На работника – для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	3000 руб.	Не ограничен
На первого и второго ребенка	1400 руб.	350 000 руб.
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 руб.	350 000 руб.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося-инвалида I или II группы до 24 лет)	12 000 руб.	350 000 руб.

Стандартный налоговый вычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов. Право выбора такого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляет за налогоплательщиком. Однако получить стандартные налоговые вычеты за один и тот же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право сотрудника на установленные стандартные вычеты.

Ставки НДФЛ в 2017 году

ВИД ДОХОДА	СТАВКА НДФЛ
Все доходы работников – налоговых резидентов, кроме тех, что указаны ниже. К доходам, облагаемым по этой ставке, например, относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества. При этом налоговые резиденты – это граждане, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев	13%
Доходы иностранных работников: высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента. То есть независимо от того, являются они налоговыми резидентами нашей страны или нет
Дивиденды, полученные налоговыми резидентами
Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года	9%
Доходы, полученные учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года
Дивиденды, полученные от российских организаций гражданами, которые не являются налоговыми резидентами РФ	15%
Все доходы нерезидентов. Исключение – дивиденды, а также доходы иностранных работников: высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента	30%
Выигрыши и призы в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях рекламного характера. Налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей 4000 руб. в год	35%
Проценты по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом: – по рублевым вкладам – исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ключевая ставка, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты. Если в это время ставка менялась, нужно применять новую ставку с момента ее установления; – по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам. Причем налог платят со следующих сумм: – по рублевым займам (кредитам) – с суммы превышения размера процентов, посчитанного исходя из 2/3 действующей ключевой ставки, установленной ЦБ РФ на дату уплаты процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; – по валютным займам (кредитам) – с суммы превышения размера процентов, посчитанного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора
Доходы пайщиков от кредитного потребительского кооператива или сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива: – плата за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками; – проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов. НДФЛ необходимо рассчитать с части превышения размеров указанных доходов над суммой процентов, исчисленной исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, увеличенной на 5%

Образец заявления смотрите ниже.

Действующее законодательство не предусматривает ежегодного оформления заявлений на стандартные вычеты. Но если в заявлении указан конкретный период, за который нужно предоставлять вычеты (например, 2017 год), то по окончании этого периода сотруднику придется написать заявление вновь. Если период предоставления вычетов в заявлении не указан, а право сотрудника на вычет не изменилось, требовать от него повторной подачи заявления не нужно. Достаточно написать заявление один раз при приеме на работу. Если, конечно, у сотрудника есть дети. И обновлять его при необходимости, например при рождении других детей.

Такие выводы следуют из положений пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ, а также письма Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-04-05/1-551.

Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, то эта компания вычеты ему не предоставляет даже в том случае, если известно, что указанное место работы является основным и единственным для работника.

Внимание

Поскольку в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы. Это правило в полной мере касается и детских отпусков.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ можно разделить на две группы:

1) необлагаемый минимум дохода;

2) расходы на содержание детей.

На сегодня необлагаемый минимум дохода состоит из двух видов налоговых вычетов:

– налоговый вычет в размере 3000 руб. – предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) по основаниям, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ;

– налоговый вычет в размере 500 руб. – предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) по основаниям, перечисленным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщик имеет право сразу на оба из двух вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.

Есть и еще один вид вычета. Стандартный налоговый вычет на содержание детей может быть предоставлен работнику в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Так, налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).

Размер вычета в настоящее время составляет:

– 1400 руб. – на первого ребенка;

– 1400 руб. – на второго ребенка;

– 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

– 12 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Детский налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 руб. При этом нужно учитывать как доход, который налогоплательщик получил от того налогового агента, который предоставляет данный налоговый вычет, так и по другим местам работы с начала года.

Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере.

Кто же считается единственным родителем? В Налоговом кодексе РФ понятие «единственный родитель» не раскрывается. Из норм главы 10 Семейного кодекса РФ следует: если у ребенка второго родителя нет, его родитель и является единственным. Сотрудники финансового ведомства выделили три случая, когда родитель ребенка считается единственным:

– второй родитель умер;

– пропал без вести;

– не указан в свидетельстве о рождении (письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/399).

В таких ситуациях подтверждающие документы – это копия свидетельства о смерти, решение суда о признании гражданина безвестно отсутствующим и свидетельство о рождении ребенка соответственно. Отсюда следует, что единственными родителями не являются:

– разведенные супруги;

– мать, родившая ребенка вне брака, если отец установлен;

– родитель с ребенком от прошлого брака, даже если новый супруг малыша не усыновил (не удочерил).

Внимание

У единственного родителя ребенка-инвалида есть два основания пользоваться льготой. Первое – он единственный родитель. Второе – он родитель ребенка-инвалида. Поэтому общая сумма детского вычета на первого ребенка составит 26 800 руб. ((1400 руб. × 2) + (12 000 руб. × 2)).

Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право работника на вычет.

Право на вычет налогоплательщик получает с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Право на этот вычет сохраняется до того года, когда ребенок достигнет возраста 18 лет (или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, курсантом, интерном или ординатором).

Если в течение налогового периода (календарного года) стандартные налоговые вычеты работнику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса РФ, то по окончании налогового периода он может подать налоговую декларацию в свою налоговую инспекцию.

На основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговая инспекция произведет перерасчет налоговой базы. И если по результатам такой проверки инспектором будет принято решение о возврате излишне уплаченной суммы налога, возврат будет осуществлен в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Внимание

Правила статьи 78 Налогового кодекса РФ о возврате излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ). Суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Таким образом, до конца текущего налогового периода (календарного года) налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне удержанного налога и к работодателю – налоговому агенту, который по каким-то причинам не предоставлял ему налоговые вычеты.

На практике возможна и другая ситуация: по итогам года сумма налоговых вычетов оказывается больше суммы доходов, которые принимаются для определения налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов. Применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Однако на следующий налоговый период (следующий календарный год) полученная в данном налоговом периоде разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

Если человек работает в данной компании (у данного предпринимателя) не с первого месяца календарного года, стандартные налоговые вычеты предоставляются ему по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по предыдущему месту работы.

Сумму полученного дохода по прежнему месту работы сотрудник должен подтвердить справкой о полученных доходах (справкой по форме 2-НДФЛ). При этом при расчете НДФЛ по новому месту работы должны быть учтены ограничения для стандартных налоговых вычетов, установленные в статье 218 Налогового кодекса РФ.

Если сотрудник справку 2-НДФЛ с прежнего места работы не представил, уменьшать его доходы на стандартные вычеты не нужно.

Ситуация: в компании работает сотрудник, у которого трое детей, из них двое несовершеннолетних и один, которому уже больше 18 лет. Нужно ли предоставить увеличенный вычет в размере 3000 руб. на младшего

Да, нужно. Действительно, в Налоговом кодексе РФ прямо не говорится о том, какого именно ребенка считать третьим. В статье 218 сказано лишь о том, что вычет следует предоставить на каждого ребенка, который находится на обеспечении родителей (супругов родителей, опекунов), в возрасте:

– до 18 лет;

– до 24 лет, если он является аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, обучающимся по очной форме.

На этот вопрос ответили специалисты Минфина России в письме от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1014. По мнению чиновников, первым должен считаться наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Ситуация: работница в феврале ушла в отпуск по беременности и родам, затем в отпуск по уходу за вторым ребенком. Рассчитывая ей зарплату за январь и февраль 2017 года, компания предоставила ей стандартный вычет на первого ребенка за эти месяцы. Облагаемых НДФЛ доходов с февраля 2017 года у работницы не предвидится. Нужно ли ей пересчитать сумму к выдаче за январь – февраль с учетом стандартного вычета в 1400 руб. за период с марта по декабрь, а также с учетом еще одного детского вычета, который появится у сотрудницы с момента рождения второго малыша

Да, в таком случае нужно пересчитывать НДФЛ ежемесячно.

Обратимся к статье 226 Налогового кодекса РФ. В пункте 3 этой статьи установлено, что налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Таким образом, компания обязана продолжать ежемесячно предоставлять вычеты работнице до окончания налогового периода. Причем независимо от того, что этой сотруднице организация больше уже не будет выплачивать никакие доходы. Это правило касается вычета как на себя, так и на ребенка, который полагается работнице по ее заявлению с месяца рождения малыша.

Таким образом, ежемесячно следует делать перерасчет налоговой базы и суммы НДФЛ в сторону уменьшения. Поэтому у сотрудницы неизбежно возникнет переплата по налогу. Правила ее возврата определены в статье 231 Налогового кодекса РФ. Сначала вы должны уведомить работницу о возникшей переплате. Срок – 10 рабочих дней. После этого сотрудница должна написать заявление на возврат.

Вернуть излишне удержанную сумму НДФЛ компания должна в течение трех месяцев с даты получения заявления. Причем возвратить переплату можно за счет сумм НДФЛ, удержанных с доходов других сотрудников. Но помните: размер вычета не может превысить общей суммы дохода, который начислен сотруднице с начала года.

Если же заявление на возврат НДФЛ работница не напишет, компания не сможет вернуть ей переплату. И тогда ей придется уже самой по итогам года подавать декларацию и возвращать НДФЛ через налоговую инспекцию. Такое право оставляет за работницей пункт 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ.