Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

На субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и услуги по предъявленным счетам (кроме расчетов с поставщиками, учитываемых на субсчетах 150 и 179), а также расчеты по претензиям и долгам, переданным на разрешение суда.

По дебету субсчета 178 записывается увеличение дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - увеличение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности.

Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 178 определяются по данным аналитического учета по каждому дебитору и кредитору. Дебетовый остаток означает сумму дебиторской задолженности и показывается в активе баланса, кредитовый остаток означает сумму кредиторской задолженности и показывается в пассиве баланса.

Учет расчетов в порядке плановых платежей

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей применяются при наличии постоянных хозяйственных связей с различными предприятиями и организациями по поставкам материальных ценностей и услуг (за питание учащихся, за работы по автоматизированной обработке учетной информации, за услуги автотранспорта и с другими поставщиками).

Расчеты с поставщиками осуществляются не по каждой отдельной сделке (отгрузке, отпуску товаров), а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

Плановые платежи могут производиться платежными поручениями, требованиями-поручениями, что также определяется в договоре.

Периодически, но не реже одного раза в месяц стороны обязаны уточнить состояние расчетов в соответствии со стоимостью фактически полученных материальных ценностей или принятых работ (услуг). Сверка расчетов оформляется актом.

Если стоимость полученных материальных ценностей или принятых работ (услуг) больше или меньше суммы произведенных плановых платежей, образовавшаяся разница в соответствии с договором может быть перечислена (погашена) соответствующей стороной либо учтена при очередном платеже.

При расчетах в порядке плановых платежей за счет бюджетных средств акт сверки расчетов с поставщиком (подрядчиком) по истечении месяца представляется распорядителем средств в орган казначейства.

Для учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей применяется активно-пассивный субсчет 179 "Расчеты в порядке плановых платежей". Дебетовый остаток по субсчету отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве баланса.

На суммы перечисленных поставщикам плановых платежей составляется запись:

Д-т субсч. 179 "Расчеты в порядке плановых платежей"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам".

При получении (оприходовании) материальных ценностей, приемке работ, услуг от поставщика составляется запись:

Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 060 - 069); 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070, 072); субсч. 200 "Расходы по бюджету"; субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам" и др.

К-т субсч. 179 "Расчеты в порядке плановых платежей".

При приобретении отдельных предметов в составе оборотных средств за счет бюджетных средств одновременно с записью по их оприходованию на стоимость приобретения, включая НДС, составляется вторая запись:

Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету"

К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств".

При приобретении отдельных предметов в составе оборотных средств за счет внебюджетных средств одновременно с записью по их оприходованию на стоимость приобретения без НДС составляется вторая запись:

Д-т сч. 08 "Затраты на производство" (субсч. 080, 082); субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 246 "Фонд производственного и социального развития"

К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств".

Кроме того, на сумму НДС по документам поставщиков составляется запись:

Д-т субсч. 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)"

К-т субсч. 179 "Расчеты в порядке плановых платежей".

Учет расчетов по недостачам

При осуществлении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций могут быть выявлены случаи причинения государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей. Эти факты отражаются в акте проверки (ревизии) с указанием размера причиненного вреда, причин и лиц, действиями (бездействием) которых причинен вред. Причиненный вред должен быть возмещен виновными лицами.

Причастность конкретного лица к хищениям (злоупотреблениям) определяют судебные органы.

Размер вреда определяется контролирующими органами либо самостоятельно государственными юридическими лицами, имуществу которых причинен вред.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Государственное имущество - принятые к бухгалтерскому учету движимые│

│и недвижимые вещи (включая денежные средства), иное имущество, которые│

│принадлежат государственным юридическим лицам на праве хозяйственного│

│ведения или оперативного управления │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Размер причиненного вреда определяется на дату составления акта проверки (ревизии). Порядок определения размера вреда зависит от вида утраченного, недостающего имущества.

Работник, причинивший вред, может передать организации равноценное (идентичное или аналогичное) имущество в натуре. Равноценность передаваемого имущества утраченному имуществу определяется комиссией по инвентаризации.

Размер вреда, причиненного государственному имуществу (за исключением денежных средств), при несвоевременном его возмещении корректируется на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен, установленного на день вынесения решения о возмещении вреда.

Учет расчетов с виновниками причиненного вреда ведется на активном субсчете 170 "Расчеты по недостачам".

По дебету субсчета 170 записывается сумма вреда, причиненного имуществу виновником. Сумма вреда может корректироваться при получении решения суда.

По кредиту субсчета 170 записываются суммы, поступившие в возмещение причиненного вреда (на текущий счет в банке или в кассу, путем удержания из заработной платы).

Дебетовый остаток на конец отчетного периода означает сумму задолженности виновных лиц организации.

На сумму вреда, причиненного виновником недостачи наличных денег в кассе организации, составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам" - на сумму вреда

К-т субсч. 120 "Касса" - на сумму недостачи в кассе организации,

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" - на разницу между суммой вреда и суммой выявленной недостачи бюджетных средств,

К-т субсч. 237 "Прочие источники" или 410 "Прибыли и убытки" - на разницу между суммой вреда и суммой выявленной недостачи внебюджетных средств.

Отражение в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации недостач отдельных предметов в составе оборотных средств, отнесенных на виновных лиц, зависит от того, за счет каких источников (бюджетных или внебюджетных) приобреталось указанное имущество. Сумма вреда, отнесенная на виновное лицо за причинение вреда имуществу, которое приобреталось за счет бюджетных средств, подлежит взносу в доход госбюджета. Сумма вреда, отнесенная на виновное лицо за причинение вреда имуществу, которое приобреталось за счет внебюджетных средств, остается в распоряжении организации.

Отражение в бухгалтерском учете выявленной при инвентаризации недостачи основных средств, отнесенной за счет виновных лиц, также зависит от источника приобретения недостающих объектов.

При погашении суммы причиненного вреда виновником недостачи составляется запись:

Д-т субсч. 120 "Касса" - при взносе суммы в кассу организации,

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" - при взносе суммы на счет в банке,

Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом" - на суммы, удержанные из заработной платы

К-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам".