Страхование пенсионных выплат

Компания может уплачивать страховые взносы для финансирования плана выплат по окончании трудовой деятельности. Компания должна рассматривать такой план как план с установленными взносами кроме случаев, когда у компании возникает (прямо или косвенно, через план) обязательство:

(i) выплачивать пенсии работникам напрямую при наступлении срока их выплаты.

(ii) уплачивать дополнительные взносы в случае, если страховщик не платит работникам все причитающиеся вознаграждения в будущем, относящиеся к службе работника, в текущем или предыдущем периоде.

Если компания сохраняет такого рода юридические или традиционные обязательства, она должна вести учет плана аналогично плану с установленными выплатами.

Выплата установленных страховых взносов по указанным договорам является прямым расчетом по обязательств в отношении персонала, а не инвестицией для покрытия данного обязательства.

Соответственно, у компании более нет ни актива, ни обязательства. Следовательно, компания рассматривает данные платежи как взносы по пенсионному плану с установленными взносами.

ПРИМЕР:План, реализуемая страховой компанией

Ваша компания обратилась в страховую фирму с предложением управлять пенсионным фондом вашего персонала. Вы будете платить 8% от суммы заработной платы и ваши работники будут платить 4 %, и ни у вас, ни у ваших работников не будет дальнейших обязательств. Страховая компания представляет регулярные отчеты по результатам пенсионного фонда и выдает пенсии в соответствии с доходом инвестиций фонда.

Если компания финансирует пенсионное обязательство путем взносов по страховому полису, в соответствии с которым компания сохраняет юридические или традиционные обязательства, компания:

i. признает применимый страховой полис в качестве актива пенсионного плана

ii. признает аналогичные страховые полисы как права на возмещение.

Если страховой полис – это конкретный план участника или группы работодателей, и компания не несет обязательство покрывать убытки по страховому полису, компания не имеет обязательства выплачивать пенсии работникам и только страховая компания несет ответственность за выплату пенсий.

Выплата установленных страховых премий по указанным договорам является погашением обязательства по выплатам работникам, а не инвестицией с целью погашения обязательства. Соответственно, у компании более нет ни актива, ни обязательства. Следовательно, компания рассматривает данные платежи как взносы по пенсионному плану с установленными взносами.

Планы группы компаний – компаний, находящихся под общим контролем.

Планы, участники которых являются членами одной группы, должны учитываться как планы отдельных компаний, а не как план группы работодателей.

ПРИМЕР: План группы компаний, а не план группы работодателей

С целью экономии затрат ваша материнская компания реализует пенсионный план работников материнской и дочерних компаний. Это следует рассматривать как индивидуальный пенсионный план данной компании.

Планы с установленными выплатами, которые делят риски между различными компаниями, находящимися под общим контролем, например, материнская и дочерние компании, не относятся к плану группы работодателей.

Компания, участвующая в подобном плане, должна получить информацию о плане в целом на основе допущений, которые относятся к плану в целом. Если существует договор или принята учетная политика в соответствии с чем индивидуальные компании группы несут свою долю расходов по чистым установленным выплатам всего плана, компания в своей финансовой отчетности признает свою долю чистых расходов.

Если не существует подобного договора или учетной политики, чистые затраты по установленным выплатам признаются в финансовой отчетности компании, которая юридически является работодателем, реализующим план. Другие компании группы признают в своей финансовой отчетности расходы, равные своим взносам за период.

Участие в таком плану является операцией со связанной стороной, (см МСФО (IAS) 24 для каждой компании группы. Следовательно, каждая компания должна в своей финансовой отчетности раскрыть следующую информацию:

(i) обязательство или принятую учетную политику по начислению чистых затрат по установленным выплатам, или отсутствие подобной политики

(ii) метод по определению взноса, который должен быть оплачен компанией.

(iii) если компания несет долю затрат по чистым установленным выплатам, она обязана включить всю информацию по пенсионному плану в целом - как по плану с установленными выплатами.

Применение МСФО (IAS) 19

При первом применении МСФО (IAS) 19 компания должна определить промежуточные обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами на эту дату следующим образом:

(i) дисконтированная стоимость обязательства на дату применения стандарта;

(ii) минус справедливая стоимость активов плана на дату первого применения стандарта (если таковые имеются), которые предназначены непосредственно для погашения обязательств;

(iii) минус стоимость прошлых услуг, которые будут признаны в будущих периодах.

Если величина промежуточных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаны в соответствии с прежней учетной политикой, компания должна сделать окончательный выбор - признать это увеличение в качестве части своих обязательств по установленным выплатам:

(i) немедленно, по МСФО (IAS) 8, или

(ii) в качестве расхода на равномерной основе в течение периода до пяти лет после даты принятия. Если компания выбирает этот вариант, она должна:

1. использовать лимит при оценке любого актива, признанного в балансе;

2. на каждую отчетную дату раскрывать: (i) долю увеличения, остающуюся непризнанной; и (ii) долю, признанную в текущем периоде;

3. не признавать будущие актуарные прибыли до момента, пока промежуточное обязательство не будет полностью признаны;

4. включить соответствующую часть непризнанного промежуточного обязательства при расчете любой последующей прибыли или убытка в результате сокращения или окончательного расчета по плану.

Если промежуточное обязательство меньше, чем обязательство, которые было бы признано на ту же дату согласно прежней учетной политике, компания немедленно признает это уменьшение согласно МСФО (IAS) 8.

При первоначальном применении МСФО (IAS) 19 результат изменения учетной политики включает все актуарные прибыли и убытки, возникшие в предыдущих периодах, даже если они находятся в пределах 10%-ного «коридора».

Пример примечания:

Отчетность компании “Экспресс Дайэриз плс” за 2003 г. (выдержка)