Доплата работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда.

В соответствии с положениями статьи 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, либо коллективным договором, трудовым договором.

Порядок учета мнения выборного органа первичной профсоюзной организации при принятии локальных нормативных актов установлен статьей 372 ТК РФ.

Статьей 210 ТК РФ признано установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда, в числе основных направлений государственной политики в области охраны труда.

Согласно статье 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Поэтому для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах, трудовых договорах должны быть установлены:

- компенсации, предусмотренные статьей 219 ТК РФ, которые не подлежат налогообложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, а также НДФЛ — на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ;

- оплата труда в повышенном размере, с учетом положений статьи 147 ТК РФ. Эта доплата подлежит налогообложению ЕСН и НДФЛ на общих основаниях.

Размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Доплаты за неблагоприятные условия труда устанавливаются по результатам аттестации рабочих мест или оценки условий труда лицам, непосредственно занятым на работах, на которых предусмотрены доплаты, и начисляются за время фактической занятости работников на таких рабочих местах или в таких условиях труда.

В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются.

Статья 135 ТК РФ дает право работодателям самостоятельно устанавливать условия оплаты труда, которые не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ законами и иными нормативными правовыми актами.

Запрещается привлекать к работе с вредными и (или) опасными условиями труда, на подземных работах, лиц моложе 18 лет (статья 265 ТК РФ). Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2000 года №163 утвержден Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет.

Статьей 253 ТК РФ ограничено привлечение женщин к работе с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда. Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2000 года №162 утвержден Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда женщин. Этим же Постановлением установлен Перечень должностей руководителей, специалистов и других работников, связанных с подземными работами, на которых разрешается, в виде исключения, применение женского труда.

Работодатель может принимать решение о применении труда лиц моложе 18 лет, женщин на работах, включенных в вышеперечисленные перечни, при условии создания безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест, при положительном заключении государственной экспертизы условий труда и службы Госсанэпиднадзора субъекта Российской Федерации.

В состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, можно будет включить суммы вышеперечисленных доплат, которые предусмотрены трудовым или коллективным договором (пункт 3 статьи 255 НК РФ). Когда оплата производится в повышенном размере, то часть, выплаченную сверх суммы доплат, установленных в договоре, в расходы включать уже нельзя. ЕСН опять-таки начисляется с суммы доплаты в пределах договора (пункт 1 статьи 236 НК РФ), а та часть, что выплачена свыше и не включена в состав расходов по налогу на прибыль, этим налогом не облагается (пункт 3 статьи 236 НК РФ). То же относится и к страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации (статья 10 Федерального закона №167-ФЗ). Вся сумма доплат включается в доход работника, облагаемый налогом (подпункт 6 пункт 1 статьи 208 НК РФ).

Итак, доплаты к основной заработной плате начисляют в случаях, если условия труда, в которых работает работник, отклоняются от нормальных. Надбавки и доплаты отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и основная заработная плата:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
20 (23, 25, 26, 29, 44…)		Начислена доплата работнику

Рассмотрим состав заработной платы торгового представителя. Начисление премий для торгового представителя происходит по следующей системе:

Гарантированные выплаты (ЗП по тарифу)
Оклад	5.000
Компенсация ГСМ	3.100
Компенсация за амортизацию личного автомобиля	2.400
Наименование материального денежного вознаграждения (% от оклада), комиссионные выплаты*	Сумма выплаты
Выполнение общего плана продаж	30%
Выполнение плана продаж кофе	15%
Выполнения плана продаж натуральных соков	15%
Расширения клиентской базы, за каждого нового клиента, (руб.)
Комиссионные выплаты в виде % от выручки	2%

* в случае выполнения плана от 90%, он считается 100% выполненным

Рассчитаем месячную заработную плату менеджера. Предположим, что N:

· Выполнил общий план продаж на 98%

· План продаж кофе он выполнил лишь на 55%

· Выполнил план продаж натуральных соков на 92%

· Увеличил клиентскую базу, заключив 1 новый договор на поставки

· Реализовал продукцию на сумму 365.300 руб.

Следовательно, N получает премии:

· За выполнение общего плана в размере 30% от оклада

· За выполнение плана продаж круассан в размере 15% от оклада

· Премию за увеличение клиентской базы в размере 10% от оклада

· 2% от цены реализованной, которая составила 365.300 руб.

Исходя из формулы , получим следующий расчет:

ЗП = ЗП по тарифу + доплаты в % от оклада (7)

1) 365.300\100*2=7.306руб. - процент от цены реализованной продукции

2) 3.100 + 2.400 = 5.500 - сумма компенсаций

3) (5.000+ (30%+15%+10%))+ 7.306+5.500 = 15.556 - заработная плата

И вычитаем сумму ЕСН в размере 26%

15.556-26%= 11.511 руб. Итого к выплате: 11.511 руб.