Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России.

Важнейшими из правовых актов, регулирующих отношения, связанные с бухгалтерской отчетностью, в нашей стране являются уже известные вам: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».

Порядок же заполнения форм годовой и промежуточной (периодической) отчетностей устанавливается в инструкциях Министерства финансов Российской Федерации.

Указанные положения определяют состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме банков (для банков правовое регулирование осуществляется специальными указаниями Банка России).

Бухгалтерская отчетность организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. Под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Что касается внутренней бухгалтерской отчетности, разрабатываемой организацией для целей внутреннего управления, то ее содержание, состав, сроки и адреса представления регулируются в учетной политике организации на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), при этом Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено, что содержание данных этого вида бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Сводная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированную в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными соответствующим приказом Минфина России. Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами, по законодательству места их государственной регистрации. Федеральные Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении которых они осуществляют функции координации и регулирования деятельности. Правила составления такой отчетности устанавливаются Минфином России.

Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации. К числу требований достоверности относятся:

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, отражения хозяйственных операций и оценка имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством;

- полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности за отчетный год и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания, а содержащаяся в ней информация – полезной для пользователей, т.е. уместной и достоверной.

На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие факторы:

- правдивость представляемых данных. Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена;

- преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения как юридической формы (т.к. в основном все хозяйственные операции договорные), так и экономической стороны существа явления. Организациям в своих отчетах следует выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления;

- нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям. Сама структура бухгалтерских отчетов не должна влиять на выбор решения или предопределять какой-либо результат;

- осмотрительность. При оценке информации в бухгалтерской отчетности необходимо учитывать факторы неопределенности: хотя отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из этих событий раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего. Поэтому составителям отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;

- возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проверены в том случае, если аудиторы согласятся с тем, что они соответствуют основным операциям или событиям;

- сопоставимость. Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» исчерпывающим образом установил составные части бухгалтерской отчетности.

В настоящее время годовая бухгалтерская отчетность включает следующие составляющие:

- бухгалтерский баланс (ф. №1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

- пояснения к ним, включающие: отчет о движении капитала (ф. №3), отчет о движении денежных средств (ф. №4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Вопрос 2. Предмет, задачи и структура учебного курса

В настоящее время в экономике нашей страны происходят серьезные изменения. Страна переходит к рыночным отношениям. Для ускоренного развития рыночных отношений, повышения эффективности производства и производительности труда особенно важное значение имеет четкая организация рационального учета и контроля.

В этих условиях особое место среди изучаемых дисциплин занимает курс «Судебная бухгалтерия».

Программа курса разработана исходя из задач, которые работники оперативных и следственных аппаратов органов внутренних дел призваны решать в соответствии с требованиями о необходимости усиления борьбы с различного рода негативными явлениями и преступлениями в сфере экономики.

В системе судебно-экспертных учреждений министерства юстиции трудится большая армия специалистов, которые проводят экспертизы по самым различным уголовным и гражданским делам. Часто по таким делам проводятся ревизии, назначаемые по требованию следственных органов, а при проведении отдельных следственных действий (осмотр, изъятие документов) могут привлекаться к участию в них специалисты-бухгалтеры. Научной базой использования специальных бухгалтерских познаний в следственной и судебной практике является дисциплина «Судебная бухгалтерия».

Судебная бухгалтерия – это специальная отрасль бухгалтерии, которая изучает применение бухгалтерского учета в оперативной, следственной и судебной практике.

Предметом судебной бухгалтерии являются отраженные в бухгалтерском учете операции, которые стали обьектом расследования, и по поводу которых ревизор, эксперт, специалист-консультант проводит определенное исследование.

Приемы и способы такого исследования обусловлены методом судебной бухгалтерии.

Метод судебной бухгалтерии – это совокупность приемов и способов, применяемых экспертами-ревизорами и специалистами в процессе исследования бухгалтерских документов и отчетности.

Оперативные и следственные работники должны иметь представление о способах и приемах данного рода исследований, иметь определенные навыки и умение работы с документами и творчески применять их при проведении оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий.

Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что судебная бухгалтерия – это комплексная дисциплина, находящаяся на стыке теории бухгалтерского учета и уголовного процесса, а также она тесно связана с оперативно-розыскной деятельностью.

Курс судебной бухгалтерии подразделяется на две части: общую и особенную.

В общей части рассматриваются вопросы теории бухгалтерского учета, а также вопросы документального оформления основных хозяйственных процессов в различных отраслях народного хозяйства. В особенной части изучаются вопросы применения специальных бухгалтерских познаний и основных форм финансового контроля в оперативно-розыскной и следственной практике.

Первые две темы, которые мы будем рассматривать, посвящены изучению бухгалтерского учета. Цель их изучения состоит в том, чтобы вы имели представление об объектах, отраженных в бухгалтерском учете, методах, используемых в этих целях. Вы должны иметь представление о бухгалтерской терминологии, без знания которой оперативному работнику, следователю будет весьма затруднительно разобраться в документах, понять сущность получаемой информации о способах совершения преступлений и маскировке их в записях бухгалтерского учета.

Кроме того, эти знания необходимы для того, чтобы дать квалифицированное задание ревизору, бухгалтеру-эксперту, а также правильно понять и оценить их выводы.

Прежде чем перейти к рассмотрению приемов исследования бухгалтерских документов, необходимо знать понятие о бухгалтерских документах, их юридическое значение, правила заполнения и классификацию документов.