Учет формирования первоначального (уставного) капитала

УЧЕТ КАПИТАЛА

Понятие капитала

Для начала хозяйственной деятельности организация должна иметь первоначальный капитал. Под капиталом понимается совокупность материальных и нематериальных ценностей, включая и рабочую силу, как способность человека к труду, используемых с целью получения прибыли. В связи с этим учредитель (учредители) предоставляет в распоряжение организации определенное количество материальных и нематериальных ценностей, а также денежных средств необходимых для найма рабочей силы, стоимостное выражение которых при регистрации организации указывают в ее уставе. Стоимостная оценка ценностей, переданных в распоряжение организации учредителем (учредителями), характеризует величину ее уставного капитала, являющегося собственным капиталом, источник которого – вклады учредителей.

Первоначально вложенного учредителями капитала, как правило, недостаточно для обеспечения постоянного расширения масштабов хозяйственной деятельности организации. Поэтому организация целенаправленно привлекает капитал других юридических и физических лиц на условиях предусмотренных заключаемыми договорами, или получает его в свое распоряжение кратковременно, вследствие принятого порядка осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, работниками организации, бюджетом, внебюджетыми фондами и т.п. Величина капитала других юридических и физических лиц, привлеченного в процессе осуществления хозяйственной деятельности, характеризует заемный капитал.

Таким образом, капитал организации в стоимостной форме составляют средства, вложенные в нее собственником и привлеченные в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Учет формирования первоначального (уставного) капитала

Уставный капитал организации имеет различное содержание с точки зрения бухгалтерского учета, права и экономики. С позиций бухгалтерского учета уставный капитал – это стоимостная оценка материальных и нематериальных ценностей, акций, долей, паевых взносов или иных форм вкладов переданных учредителями (участниками) организации в ее собственность.

С точки зрения права уставный капитал – это стоимо­стное выражение размера ответственности, которую организация несет перед учредителями и кредиторами (размера претензий, которые могут быть предъявлены организации).

С позиций экономики уставный капитал – это минимальная величина материальных и нематериальных ценностей, а также денежных средств, необхо­димая для начала хозяйственной деятельности.

Особенности формирования и учета собственного капитала в организациях во многом определяются их организационно-правовой формой. На железнодорожном транспорте в настоящее время функционируют государственные учреждения и акционерные общества.

При создании государственных учреждений на их баланс на праве хозяйственного ведения передается незакрепленное за ними имущество, стоимость которого также характеризует величину уставного капитала. Это означает, что право собственности на имущество принадлежит определенному ведомству, например Министерству транспорта, выполняющему функции учредителя.

При создании государственного учреждения и открытого акционерного общества размер уставного капитала должен быть не менее 1000 базовых единиц, установленных федеральным законом на дату регистрации об­щества. В качестве базовой единицы принято использовать минимальный размер оплаты труда.

Уставный капитал государственного учреждения не делится на доли, поскольку учредителем является одно юридическое лицо. Акционерное общество при учреждении выпускает акции для их размещения среди учредителей, в качестве которых могут выступать и работники органи­зации, а также для дальнейшей перепродажи по более высокой цене. Таким образом, уставный капитал общества равен суммарной номинальной сто­имости акций, приобретенных акционерами, характеризующей размер задолженности кредиторов, которая может быть погашена при банкротстве общества. Доля стоимости акций, принадлежащих каждому учредителю, характеризует степень его влияния на принятие решений в процессе управления организацией.

Покупатель должен оплатить полученные акции в тече­ние срока, указанного в уставе общества, а при дополни­тельной эмиссии – в течение срока, установленного в соответ­ствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента приобретения акций. Приобретение акций офор­мляется договором, подписанным обеими сторонами – покупателем и продавцом, в котором определены форма, порядок и сроки оплаты. К моменту регистрации орга­низации оплата акций может быть не произведена. При этом установлено, что не менее 50% акций, распределенных при учреждении акцио­нерного общества, должны быть оплачены в течение трех меся­цев с момента регистрации.

Обычно уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете раздельно.

Для учета зарегистрированного уставного капитала, его из­менений и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал Планом счетов бухгалтерского учета предус­мотрена система счетов:

80 «Уставный капитал»;

75 «Расчеты с учредителями»;

81 «Собственные акции (доли)».

Счет «Устав­ный капитал» – пассивный, сальдо всегда кредитовое. По кредиту счета отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах, как совокупность вкладов учредителей (участников) организации, которая соответствует номинальной стоимости акций. Кредитовый остаток этого счета показывает величину зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту характеризует размер его увеличения по закон­ным основаниям, а оборот по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

Любые изменения на счете «Устав­ный капитал» возможны только при условии переутверждения учредительных документов общим собранием учредите­лей и их перерегистрации в соответствующих государственных органах.

Дата формирования уставного капитала организации и образования задолжен­ности ее собственников по вкладам в него является датой при­обретения статуса юридического лица, которой считается момент государственной регистра­ции.

Операция по образованию уставного капитала организации на момент ее государственной регистрации отражается на счетах записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

В процессе деятельности организации уставный капитал может увеличиваться за счет дополнительного привлечения средств от участников (уч­редителей), увеличения числа участников (учредите­лей), а также дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала.

Во всех случаях увеличения уставного капитала за счет дополнительного привлечения средств (по решению общего собрания) составляется такая же бухгалтерская запись, как и при первоначальном формировании уставного капитала.

Особенностью аналитического учета уставного капитала является ведение его в разрезе участников (учредителей). Поэтому решение об изменении его величины должно сопровождаться указанием о порядке распределения между участниками. Аналитический учет расчетов с акционерами по вкладам в уставный капитал ведется в карточках или ведомостях, в которых отражается размер задолженности, дата ее погашения, и величина погашенной задолженности. Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств, нематериальных активов и других объектов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

В связи с персонифицированным учетом расчетов с учредителями вкладов в организации все записи, связанные с изменением величины уставного капитала, обязательно должны отражаться по дебету или кре­диту счета 75 «Расчеты с учредителями» и на соответствующих субсчетах.

Направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала вначале отражается в учете как образование кредиторской задолженности перед учредителями бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)»

КРЕДИТ счета 75 «Расчеты с учредите­лями» –∑.

Эта задолженность погашается в результате увеличения размера вклада учредителей в уставный капитал и отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ счета 75 «Расчеты с учредителя­ми», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

КРЕДИТ счета 80 «Уставный капитал»–∑.

В процессе осуществления деятельности акционерное общество может принять решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций. Такое увеличение допустимо только в части акций определенной категории и типа, и в отношении всех размещенных акций (обыкновенных и привилегированных). Увеличение уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций и увеличения их номинальной стоимости должно осуществляться за счет добавочного капитала в части переоценки основных средств, чистой прибыли и др.

Направление на увеличение уставного капитала дохода (дивидендов), начисленного учредителям, отражается бухгалтерской проводкой по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителя­ми», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При конвертации выпущенных облигаций в акции данной организации учет ведется аналогично учету до­полнительной эмиссии акций. Отражение получения от учредителей облигаций, конвертируемых в акции, в счет вклада в уставный капитал орга­низации производится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», а увеличение уставного капитала оформляется обычной записью.

Уставный капитал акционерного общества может уменьшаться в случае: выхода участников (учредителей) из состава организации; выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием; снижения размера уставного капитала до величины собственных основных и оборотных средств с целью погашения за счет него непокрыто­го убытка; при покрытии убытка за счет снижения разме­ра вкладов (паев) участников или номинальной стоимости ак­ций.

В этом случае в бухгалтерском учете составляется запись, отражающая уменьшение уставного капитала и образование кредиторской задолженности перед учредителями (дебет счета 80 «Уставный капитал» и кредит счета 75 «Расчеты с учредите­лями»). При погашении этой задолженности путем внесения наличных денежных средств в кассу составляется бухгалтерская проводка: дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 75 «Расчеты с учредите­лями».

В том случае, когда уменьшение уставного капитала производится в связи с направлением его на покрытие убытка, после составления обычной записи в учете отражается уменьшение непокрытого убытка, бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителя­ми»

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»–∑.

Для обобщения информации о наличии и движе­нии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров с целью их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Этот счет активный, контрарный. По дебету счета отражается принятие к учету собственных акций, выкупленных у своих акционеров (участников) по фактической стоимости, а по кредиту – продажа этих же акций на вторичном фондовом рынке или их аннулирование (по номинальной стоимости).

Акции, размещенные среди акционеров, также могут поступить в распоряжение эмитента в случаях: неоплаты покупателем акций в установленный срок; приобретения акций эмитентом для их погашения или перепродажи; выкупа акций по требованию акционеров.

При выкупе акционерным обществом у акцио­нера принадлежащих ему акций в учете на величину фактических затрат составляется бухгалтерская проводка по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов денежных средств.

При возврате от акционеров акций, неоплаченных в установленный срок, на их номинальную стоимость составляется запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Если в течение установленного срока покупатель оплатил акции только частично, они также поступают в распоряжение эмитента с уменьшением задолженности перед покупателем. При этом денежные средства или другие объекты, внесенные в оплату акций, акционеру не возвращаются и отражаются в бухгалтерском учете акционер­ного общества как внереализационные доходы бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ счета 75 «Расчеты с учредителя­ми»»

КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы»–∑.

Если организация перепродает собственные акции внешним инвесторам по цене, превышающей фактические затраты на выкуп, то разница между ценой продажи и затратами на выкуп образует прочие доходы, которые отражаются на счете «Собственные акции (доли)» составлением бухгалтерской записи:

ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»–∑.

В том случае, когда перепродажа акций вызывает убытки (продажная цена ниже фактических затрат на выкуп), то составляется обратная бухгалтерская проводка.

Акции, выпущенные акционерным обществом, могут быть аннулированы. После выполнения всех предусмотренных процедур на номинальную стоимость акций в учете составляется запись по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал». Возникающая при этом на счете 81 положительная разница отражается как прочие доходы и относится в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Если возникает отрицательная разница (убыток), то на ее величину составляется обратная проводка: по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 81 «Собственные акции (доли)».

При размещении собственных акций, ранее выкупленных у других акционеров, среди работников организации, в бухгалтерском учете отражается образование дебиторской задолженности этих работников по прочим операциям. Погашение такой задолженности может производиться наличными денеж­ными средствами, вносимыми в кассу или на расчетный счет, или удержанием из заработной платы.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал по экономической сущности является частью собственного ка­питала организации. Он формируется в ре­зультате прироста сто­имости отдельных видов объектов длитель­ного и краткосрочного пользования (основных средств, ценных бу­маг и т. п.) при их пере­оценке, а также в результате получения эмиссионного дохода при реализации собственных ак­ций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 од­но­именного названия, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

83–01 «Прирост стоимости имущества по переоценке»,

83–02 «Эмиссионный доход» и др.

Прирост стоимости от переоценки может иметь ме­сто при пере­оценке объектов длительного пользования, например, основ­ных сред­ств.

Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформирован­ной величины прироста стоимости имущества происхо­дит, ко­гда размер уценки в отчетном периоде превышает величину до­оценки такого же объекта, в других отчетных пе­риодах.

Если учредители при создании акционерного общества прини­мают решение о продаже акций, по цене выше номинальной, то размер превышения – эмиссионный доход, используется как источ­ник добавочного капитала. Продажа акций в этом случае отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» – на сумму выручки

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – на номинальную стоимость акций;

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»: субсчет «Эмиссион­ный доход»– на величину эмиссионного дохода.

Назначение эмиссионного дохода – возмещение части стоимо­сти акций в случае снижения их доходности по сравнению с ожидае­мой. В то же время не исключается вариант, когда эмиссион­ный доход в соответствии с решением общего собрания акционеров направляется на фор­мирование уставного капитала.

Эмиссионный доход может быть направлен на выплату диви­ден­дов, если чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организа­ции недостаточно. В этом случае использование эмиссион­ного дохода отражается записями по дебету счета 83 «Доба­вочный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредите­лями».

В соответствии с действующими нормативными актами на уве­личение добавочного капитала направляется курсовая разница, относящаяся к формированию уставного капитала, возникающая при внесении вкла­да в уставный капитал одним из учредителей в иностранной валюте.

Под курсовой разницей в этом случае понимается разность ме­жду рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, указанному в учредительных докумен­тах в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату поступ­ления вклада, и рублевой оцен­кой этого вклада в учредитель­ных документах.

Положительные курсовые разницы, возникшие при вкладах в уставный капитал в иностранной валюте, отражаются по кредиту счета «Добавочный капитал» в корреспонденции с дебетом счета «Расчеты с учредителями».

Информация, накапливаемая в текущем учете на счете 83 «Доба­вочный капитал», в конечном итоге должна быть подчи­нена интере­сам ее пользователей, и раскрывать не только источ­ники образова­ния, но и направления использования соответствую­щих средств.