Экономический анализ исчисления и взимания налога на доходы физических лиц на примере семьи

2.1

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 14297,6 млрд.рублей, что на 9,6% (1370,1 млрд.) больше, чем в 2014 году и на 12,3% (1756 млрд.) больше, чем в 2013 году (см. таблицу .1).

Рис. 1. Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам в 2015 г.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2015г. (как и в 2013-2014 гг. исследуемого периода) обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 17%, налогов за пользование природными ресурсами - 20%, налога на доходы физических лиц - 19% и "львиная" доля приходится на налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 28% (см. рисунок 1).

Таблица .1. Поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 - 2015 гг. (в миллиардах рублей)

Всего поступлений, из них:	23435,1	24442,7	26766,1
налог на прибыль организаций	2355,7	2071,9	2375,3
налог на доходы физических лиц	2261,5	2499,1	2702,6
страховые взносы на обязательное социальное страхование	4103,7	4694,2	5035,7
налог на добавленную стоимость	3546,1	3549,1	3940,2
акцизы по подакцизным товарам (продукции)		1015,9	1072,2
налоги на совокупный доход	271,3	292,8	315,1
налоги на имущество	785,5	900,7	957,5
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2484,5	2598,0	2934,7
прочие доходы и поступления	6789,8		7432,8

В 2015 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 13025 млрд.рублей (90,3% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 765,2 млрд.рублей (5,9%), местных налогов и сборов - 192,3 млрд.рублей (1,4%), налогов со специальным налоговым режимом - 315,1 млрд.рублей (2,4%).

Ощутимый вес по поступлениям в консолидированный бюджет имеет налог на доходы физических лиц, в 2015 г. его объем составил 2702,6 млрд. рублей, но в предыдущих годах поступлений было немногим меньше: на 8% - в 2014 г. и на 16% - в 2013 г.

Согласно данным статистического анализа можно сказать, что в течение исследуемого периода поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет увеличиваются, что может означать действенность осуществляемых мер по администрированию доходов физических лиц и применения плоской шкалы налогообложения.

Таблица .2. Доходы и расходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2013 - 2015 гг.

Доходы консолидированного бюджета: а) млн. руб.;
б) в процентах к валовому внутреннему продукту;	37,7	36,9	37,5
Расходы консолидированного бюджета: а) млн. руб.;
б) в процентах к валовому внутреннему продукту;	37,3	38,2	38,7
Профицит, дефицит (-) консолидированного бюджета: а) млн. руб.;		-848224	-845586
б) в процентах к валовому внутреннему продукту;	0,4	-1,3	-1,2

Таблица .3. Распределение доходов и расходов консолидированный бюджета Российской Федерации по уровням бюджетной системы в 2013 - 2015 гг. (в миллиардах рублей)

Федераль- ный бюджет	Консолиди- рованные бюджеты субъектов РФ	Федераль- ный бюджет	Консолиди- рованные бюджеты субъектов РФ	Федераль- ный бюджет	Консолиди- рованные бюджеты субъектов РФ
Доходы - всего, из них:	12855,5	8064,5	13019,9	8165,1	14496,9	8905,7
налог на прибыль организаций	375,8	1979,9	352,2	1719,7	411,3	1964,0
налог на доходы физических лиц		2261,5		2499,1	9,2	2693,5
страховые взносы на обязательное социальное страхование	4103,7		4694,2		5035,7
налог на добавленную стоимость	3545,8	0,3	3548,7	0,4	3941,6	8,6
акцизы по подакцизным товарам (продукции)	395,3	441,8	524,4	491,4	592,4	479,8
налоги на совокупный доход		271,7		292,8		315,1
налоги на имущество		785,5		900,7		957,5
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2442,8	41,7	2554,8	43,2	2884,6	50,0
прочие доходы и поступления	5673,1	1116,7	5656,4	1164,6	6249,9	1182,9

В 2015 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1665,6 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 31,6% больше, чем в 2007 году. Доли налогов с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации и с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации снизились на 0,1 и 0,2 процентного пункта (соответственно 96,8% и 2,1%). В декабре 2008г. поступление налога на доходы физических лиц составило 215,1 млрд.рублей, что в 1,7 раза больше, чем в предыдущем месяце

Таблица .4. Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 - 2015 гг. (в миллиардах рублей)

Всего	из неё
недоимка	урегулированная задолженность
Всего, в том числе:	728,2	770,3	802,7	430,3	363,3
по федеральным налогам и сборам, из них:	591,7	610,2	613,6	286,0	320,7
а) налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	319,7	333,5	368,0	181,1	182,3
б) налог на прибыль организаций	175,0	165,6	137,7	64,2	72,0
в) акцизы по подакцизным товарам (продукции)	44,7	60,9	53,7	9,6	43,6
г) налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	5,0	4,6	4,7	2,3	2,4
по региональным налогам и сборам	83,7	96,6	113,7	88,8	23,7
по местным налогам и сборам	32,5	39,3	49,6	39,6	9,4
по налогам со специальным налоговым режимом	20,3	24,3	25,7	15,9	9,5

2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и предоставления налоговых вычетов на примере семьи

Таблица 1.

Голанов А.Д.	Год
Показатели
1. Годовой доход, в том числе:
а) заработная плата
б) продажа квартиры
2. Годовой расход, в том числе:
а) на обучение детей
б) на лечение и приобретение медикаментов
3. Вычеты: а) стандартные
б) социальные
в) имущественные
4. Сумма налога подлежащая к уплате в бюджет

У Голанова А.Д. три ребенка возрастом 18, 17 и 15 лет на начало 2013 года (возраст детей менялся – на начало 2014 года 19, 18, 16 лет, а на начало 2015 года 20, 19, 17 лет соответственно). При этом его ежемесячный доход из одного источника равен:

· 20000 руб. в 2013 году

· 25000 руб. в 2014 году

· 30000 руб. в 2015 году

В начале каждого года он подает необходимые документы работодателю на получение стандартного налогового вычета на трёх детей (в последующих годах на двух детей):

· на содержание 1-го ребенка (вычет предоставляется, т.к. он хоть и достиг возраста 18 лет, но является студентом ВУЗа очной формы обучения) - 1400 руб.;

· на 2-го – 1 400 руб. (вычет будет предоставляться до апреля 2013 года, т.к. ребенок достигнет совершеннолетнего возраста);

· на 3-го – 3 000 руб.

Итого ежемесячная сумма до апреля 2013 года, не облагаемая налогом, для Голанова А.Д. составит 5800 руб., а впоследствии – 4400 руб. Эта сумма начиная с апреля 2013 года и вплоть до октября 2015 года будет ежемесячно освобождаться от налогообложения, так как его совокупный доход, исчисляемый с начала каждого года, не превышает 280 000 руб. (за исключением 2015 года, т.к. в октябре совокупный доход превысил установленное ограничение).

Таким образом, каждый месяц с 2013 по 2015 год НДФЛ будет рассчитываться из суммы:

· с января по апрель (20000 – 5800) = 14200 руб., а остальной период 2013 года (20000 – 4400) = 15600 руб.;

· в 2014 году (25000 – 4400) = 20600 руб.;

· в 2015 году до октября (30000 - 4400) = 25600 руб.;

НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:

· по апрель 2013 года (14200 × 13%) = 1846 руб., до окончания текущего года (15600 × 13%) = 2028 руб.;

· в 2014 году (20600 × 13%) = 2678 руб.;

· с января по октябрь (25600 × 13%) = 3328 руб., а остальной период 2015 года (30000 × 13%) = 3900 руб.;

В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанов А.Д. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:

· 3 × (20000 – 1846) + 9 × (20000 – 2028) = 216210 руб. – в 2013 году;

· 12 × (25000 – 2678) = 267864 руб. – в 2014 году;

· 9 × (30000 – 3328) + 3 × (30000 – 3900) = 318348 руб. – в 2015 году;

Если бы он не подавал заявление на стандартный налоговый вычет, то получил бы годовой заработок в размере:

· 12 × (20000 – 2600) = 208800 руб. – в 2013 году;

· 12 × (25000 – 3250) = 261000 руб. – в 2014 году;

· 12 × (30000 – 3900) = 313200 руб. – в 2015 году.

Таким образом, он получил дополнительные средства в виде вычета НДФЛ на детей:

· 216210 – 208800 = 7410 руб. – в 2013 году;

· 267864 – 261000 = 6864 руб. – в 2014 году;

· 318348 – 313200 = 5148 руб. – в 2015 году.

Сумма налога подлежащая к уплате:

· (3 × 1846) + (9 × 2028) = 23790 руб. – в 2013 году;

· 12 × 2678 = 32136 руб. – в 2014 году;

· (9 × 3328) + (3 × 3900) = 41652 руб. – в 2015 году.

Голанов А.Д., будучи налоговым резидентом РФ, продал в феврале 2014 года квартиру за 2,4 миллиона рублей. Квартира им была приватизирована в феврале 2013 года. То есть, квартира находилась в собственности менее трех лет. В этом случае Голанов А.Д. вправе уменьшить полученный от продажи квартиры доход на налоговый вычет в сумме не более 1 миллиона рублей. В итоге сумма полученного им от продажи квартиры дохода, облагаемого по ставке 13%, составит 1400000 рублей (2400000 – 1000000).

Размер НДФЛ, указанный в налоговой декларации 3-НДФЛ поданной в 2015 году за 2014 год и подлежащего уплате в бюджет, составит 182000 рублей (1400000 рублей × 13%).

У Голанова А.Д. есть дочь (Голанова П.А.) в возрасте 15 лет. С 2013 по 2015 год она получала образование в колледже на очной форме обучения. За указанный период отец уплатили за обучение ребенка 15000 руб., 17500 руб., 20000 руб. в 2013, 2014 и 2015 году соответственно.

Сумма, уплаченная за обучение в колледже, может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так как на протяжении всего периода она не превышала установленного ограничения в размере 50 000 руб. на ребенка.

В результате в 2014, 2015 и 2016 году Голанов А.Д. подал налоговую декларацию по ф.3-НДФЛ за 2013, 2014 и 2015 год и заявил о получении социального налогового вычета:

· 15000 × 13% = 1950 руб. – размер возврата в 2014 году;

· 17500 × 13% = 2275 руб. – размер возврата в 2015 году.

В 2013 году Голанов А.Д. купил медикаменты на сумму 15000 руб., которые были назначены ему лечащим врачом и приобретенные за счет собственных средств. Сумма социальных вычетов не превышает установленного лимита в 120000 руб., исходя из этого налогоплательщик заявил о социальном налоговом вычете в декларации по ф.3-НДФЛ в 2014 году, а размер вычета составил: 15000 × 13% = 1950 руб.

Голанов А.Д. получил в течение 2012 года доход в размере 240000 руб. В 2012 году он понес расходы на свое лечение в размере 30 000 руб. Расходы на лечение не превысили лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанов А.Д. будет иметь право на социальный налоговый вычет в размере 30 000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2013 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2013 г. вернет ему 3900 руб. (30 000 × 13%).

Таблица 2.

Голанова А.Л.	Год
Показатели
1. Годовой доход, в том числе:
а) заработная плата
б) продажа машины
2. Годовой расход, в том числе:
а) на обучение детей
б) на лечение и приобретение медикаментов
3. Вычеты: а) стандартные
б) социальные
в) имущественные
4. Сумма налога подлежащая к уплате в бюджет

У Голанова А.Д. есть супруга – Голанова А.Л., она также является матерью троих детей и обладает правом на стандартный налоговый вычет. Её ежемесячный доход из одного источника равен 15000 руб. и оставался неизменным на протяжении исследуемого периода с 2013 – по 2015 года.

Она также как и её супруг подает необходимые документы работодателю для получение стандартного налогового вычета на трёх детей (начиная с апреля 2013 и в последующих годах на двух детей).

Итого ежемесячная сумма до апреля 2013 года, не облагаемая налогом, для Голановой А.Л. составит 5800 руб., а впоследствии – 4400 руб. Эта сумма начиная с апреля 2013 года и вплоть до 2015 года будет ежемесячно освобождаться от налогообложения, так как её совокупный доход, исчисляемый с начала каждого года, не превышает 280000 руб. Таким образом, каждый месяц с 2013 по 2015 год НДФЛ будет рассчитываться из суммы:

· с января по апрель (15000 – 5800) = 9200 руб., а остальной период 2013 года (15000 – 4400) = 10600 руб.;

· (15000 – 4400) = 10600 руб. – в 2014 и 2015 году.

НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:

· по апрель (9200 × 13%) = 1196 руб., до окончания 2013 года (10600 × 13%) = 1378 руб.;

· (10600 × 13%) = 1378 руб. – в 2014 и 2015 году.

В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанова А.Л. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:

· 3 × (15000 – 1196) + 9 × (15000 – 1378) = 164010 руб. – в 2013 году;

· 12 × (15000 – 1378) = 163464 руб. – в 2014 и 2015 году.

Если бы она не подавал заявление на стандартный налоговый вычет, то получила годовой заработок в размере:

12 × (15000 – 1950) = 156600 руб. – с 2013 по 2015 год.

Таким образом, она получил дополнительные средства в виде вычета НДФЛ на детей:

· 164010 – 156600 = 7410 руб. – в 2013 году;

· 163464 – 156600 = 6864 руб. – в 2014 и 2015 году.

Сумма налога подлежащая к уплате:

· (3 × 1196) + (9 × 1378) = 15990 руб. – в 2013 году;

· 12 × 1378 = 16536 руб. – в 2014 и 2015 году.

Голанова А.Л. в 2013 г. продала за 200 000 руб. автомобиль, принадлежавший ей на праве собственности менее трех лет. На руках у физического лица имеются документы, в том числе платежные. Исчисление и уплату налога физические лица производят самостоятельно по налоговой ставке 13%. Голанова А.Л. в 2014 году подала декларацию по ф.3-НДФЛ и заявила об имущественном налоговом вычете в размере 250 000 руб., исходя из этого НДФЛ не будет исчисляться, т.к. отсутствует налоговая база.

У Голановой А.Л. есть сын (Голанов Н.А.) в возрасте 18 лет. С 2012 по 2015 год он получал образование в ВУЗе на очной форме обучения. За указанный период она уплатила за обучение сына 80000 руб., 85000 руб., и дважды 90000 руб. в 2012, 2013, 2014 и 2015 году соответственно.

Сумма, уплаченная за обучение в ВУЗе, не может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так как на протяжении всего периода она превышала установленное ограничения в размере 50 000 руб. на ребенка.

В результате в 2013, 2014, 2015 и 2016 году Голанова А.Л. подала налоговую декларацию по ф.3-НДФЛ за 2012, 2013, 2014 и 2015 год и заявила о получении социального налогового вычета:

50000 × 13% = 6500 руб. – размер возврата с 2013 по 2015 (и 2016) год.

Голанова А.Л. в 2014 году понесла расходы на свое лечение в размере 30 000 руб. Сумма социальных вычетов не превысили лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанова А.Л. будет иметь право на налоговый вычет в размере 30 000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2015 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2015 г. вернет ей 3900 руб. (30 000 × 13%).

Таблица 3.

Голанов Н.А.	Год
Показатели
1. Годовой доход, в том числе:
а) заработная плата
б) продажа машины
2. Годовой расход, в том числе:
а) на лечение и приобретение медикаментов
б) на накопительную часть трудовой пенсии
3. Вычеты: а) стандартные
б) социальные
в) имущественные
4. Сумма налога подлежащая к уплате в бюджет

Голанов Н.А. – студент, не женат и не имеет на иждивении детей, исходя из этого у него нет права на стандартные налоговые вычеты. Его ежемесячный доход из одного источника равен 13800 руб. и оставался неизменным на протяжении исследуемого периода с 2013 по 2015 год.

НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:

13800 × 13% = 1794 руб. – в 2013, 2014 и 2015 году.

В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанов Н.А. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:

12 × (13800 – 1794) = 144072 руб. – в 2013, 2014 и 2015 году.

Сумма налога подлежащая к уплате:

12 × 1794 = 21528 руб. – в 2013, 2014 и 2015 году;

Голанов Н.А. в 2014 г. продала за 150 000 руб. автомобиль, принадлежавший ему на праве собственности менее трех лет. На руках у физического лица имеются все документы. Исчисление и уплату налога физические лица производят самостоятельно по налоговой ставке 13%. Голанов Н.А. в 2015 году подал декларацию по ф.3-НДФЛ и заявил об имущественном налоговом вычете в размере 250 000 руб., исходя из этого НДФЛ не будет исчисляться, т.к. отсутствует налоговая база.

Голанов Н.А. в 2012 году понес расходы на свое лечение в размере 50 000 руб. Сумма социальных вычетов не превысила лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанов Н.А. будет иметь право на налоговый вычет в размере 50 000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2013 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2012 г. вернет ему 6500 руб. (50 000 × 13%).

В 2013 году Голанов Н.А. купил медикаменты на сумму 20000 руб., которые были назначены ему лечащим врачом и приобретены за счет собственных средств. Сумма социальных вычетов не превышает установленного лимита в 120000 руб., исходя из этого налогоплательщик заявил о социальном налоговом вычете в декларации по ф.3-НДФЛ в 2014 году, а размер вычета составил: 20000 × 13% = 2600 руб.

В течение 2014 года Голанов Н.А. оплачивал пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, который заключен с негосударственным пенсионным фондом. Сумма уплаченных взносов за год составила 60000 руб. В 2015 году была подана декларация по ф.3-НДФЛ и заявлен социальный налоговый вычет в связи с оплатой пенсионных взносов, размер вычета составил: 60000 × 13% = 7800

Таблица 4.

Голанова А.А.	Год
Показатели
1. Годовой доход
2. Годовой расход, в том числе:
а) на лечение, приобретение медикаментов и взносы по договорам медицинского страхования
б) на собственное обучение
в) на покупку квартиры
г) на накопительную часть трудовой пенсии
3. Вычеты: а) стандартные
б) социальные
в) имущественные
4. Сумма налога подлежащая к уплате в бюджет

Голанова А.А. – студентка, не замужем и не имеет на иждивении детей, исходя из этого у неё нет права на стандартные налоговые вычеты. Её ежемесячный доход из одного источника равен 12075 руб. и оставался неизменным на протяжении периода с 2014 по 2015 год (т.к она устроилась на работу в января 2014 года).

НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:

12075 × 13% = 1570 руб. – в 2014 и 2015 году.

В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанов Н.А. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:

12 × (12075 – 1570) = 126060 руб. – в 2014 и 2015 году.

Сумма налога подлежащая к уплате:

12 × 1570 = 18840 руб. – в 2014 и 2015 году.

Голанова А.А. с 2013 по 2015 год получала образование в ВУЗе на заочной форме обучения. За указанный период она уплатила за своё обучение 40000 руб., 42000 руб., 45000 руб. в 2013, 2014 и 2015 году соответственно.

Сумма, уплаченная за обучение в ВУЗе, может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так как на протяжении всего периода она не превышала установленного ограничения в размере 120 000 руб.

В результате в 2014, 2015 и 2016 году Голанова А.А. подала налоговую декларацию по ф.3-НДФЛ за 2013, 2014 и 2015 год и заявила о получении социального налогового вычета:

40000 × 13% = 5200 руб. – размер возврата в 2014 году;

42000 × 13% = 5460 руб. – размер возврата в 2015 году.

Голанов А.А. в 2015 году понесла расходы на свое лечение в размере 20 000 руб. Сумма социальных вычетов не превысила лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанова А.А. будет иметь право на налоговый вычет в размере 20000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2016 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2015 г. вернет ей 2600 руб. (20 000 × 13%).

В течение 2013 года Голанова А.А. оплачивала пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, который заключен с негосударственным пенсионным фондом. Сумма уплаченных взносов за год составила 35000 руб. В 2014 году была подана декларация по ф.3-НДФЛ и заявлен социальный налоговый вычет в связи с оплатой пенсионных взносов, размер вычета составил: 35000 × 13% = 4550 руб.

Официальная зарплата Голановой А.А. в 2014 году составляет 12075 руб. в месяц, соответственно за год официальная заработная плата сотрудника равна 144900 руб. Сотрудник в 2014 году приобрел квартиру за 2000000 руб. и вправе рассчитывать на имущественный налоговый вычет в размере 2000000 руб., то есть на возврат из бюджета 260 000 руб. (2 000 000руб. x 13%). Однако, если официальная зарплата Голановой А.А. не изменится, то ей придется обращаться в налоговую инспекцию и получать имущественный налоговый вычет больше 12 лет, пока не использует его полностью. Это связано с тем, что при подаче в 2015 году налоговой декларации 3-НДФЛ за 2014 год она сможет рассчитывать на возврат из бюджета только 18840 руб. = 144900 ×13%.

2.3. Сравнительная характеристика прогрессивной и плоской шкал налогообложения

Вопрос о возврате к прогрессивной шкале налогообложения давно уже обсуждается в нашем обществе. Прогрессивное налогообложение представляет собой систему, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок или же с ростом налоговой базы растёт ставка налога.
В Государственную Думу Российской Федерации уже несколько лет поступает законопроект «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно законопроекту ставка НДФЛ будет зависеть от годового дохода налогоплательщика:

Таблица

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного за год	Ставка налога
До 120000 руб.	10%
От 120001 руб. до 500000 руб.	12000 руб. + 15% с суммы, превышающей 120000 руб.
От 500001 руб. до 1,1 млн руб.	69000 руб. + 25% с суммы превышающей 500000 руб.
От 1 100 001 руб. до 2,9 млн руб.	219 000 руб. + 35 % с суммы, превышающей 1,1 млн руб.
свыше 2 900 001 руб.	849 000 руб. + 45 % с суммы, превышающей 2,9 млн руб.

В случае, если годовой доход окажется меньше прожиточного минимума в регионе, НДФЛ платить не придётся вовсе.

Рассмотрим действие данной прогрессивной шкалы налогообложения на налогоплательщика и сравним с плоской шкалой ставок.

Голанов А.Д. и его супруга Голанова А.Л. – их ежемесячный доход в 2015 году из одного источника равен 30000 руб. и 15000 руб. соответственно, следовательно в за год они получают:

· 30000 × 12 = 360000 руб. - Голанов А.Д.

· 15000 × 12 = 180000 руб. - Голанова А.Л.

Согласно прогрессивной шкале, сумма налога, которую требуется уплатить в 2015 году составляет:

· (120000 × 10%) + (240000 × 15%) = 48000 руб. - Голанов А.Д.

· (120000 × 10%) + (60000 × 15%) = 21000 руб. - Голанова А.Л.

Теперь рассчитаем посредством плоской шкалы НДФЛ подлежащий к уплате за 2015 год (без учёта предоставляемых вычетов):

· 360000 × 13% = 46800 руб.

· 180000 × 13% = 23400 руб.

Сравниваем полученные результаты:

Таблица

	Прогрессивная шкала налогообложения	Плоская шкала налогообложения
Голанов А.Д.
Голанова А.Л.

Исходя из данных таблицы можно заметить, что согласно прогрессивной шкале налогоплательщики с низким совокупным годовым доходом оказываются в более выгодном положении в сравнении с налогоплательщиками уплачивающими НДФЛ согласно плоской шкале. И совершенно противоположная ситуация складывается для налогоплательщиков с более высоким уровнем совокупного дохода. Следовательно, используя прогрессивную шкалу налогообложения государство облегчит налоговое бремя слоев населения с низким уровнем доходов и увеличит нагрузку на налогоплательщиков с высоким уровнем, создавая более справедливую налоговую систему. При этом плоская шкала, предусматривающая единую ставку по налогу вне зависимости от уровня дохода, хоть и позволяет сверхбогатым людям экономить, относительно прогрессивной шкалы, но также плоская шкала сокращает масштабы уклонения от уплаты налогов.

Цель прогрессивной шкалы налогообложения — перераспределение налогового бремени сторону богатых. К факторам влияющим на это относят:

· во-первых, доходы россиян сейчас облагаются далеко неравномерно, данный механизм налогообложения может существенным образом сгладить, столь явную социальную дифференциацию.

· во-вторых, отмена предельного порога даст возможность обеспечить дополнительные поступления соц. взносов и снизить налоговую нагрузку на бизнес;

· в-третьих, введение прогрессивной шкалы налогообложения снизит социальную напряженность.

Как показывает опыт многих стран, прогрессивная шкала НДФЛ позволяет изымать сверхдоходы и возвращать эти средства в оборот посредством создания новых рабочих мест.

Однако в прогрессивной шкале налогообложения можно выделить и ряд недостатков:

1. При введении прогрессивной шкалы налогообложения может возрасти доля так называемой «теневой экономики».

2. Введение прогрессивной шкалы налогообложения может негативно сказаться на собираемости налогов. На сегодняшний день в России для многих предпринимателей сложились сложные экономические условия, и рост налоговых ставок заставит предпринимателей экономить, в первую очередь на зарплатных проектах.

3. В условиях, когда лица с доходами, в миллиарды, не могут себя заставить платить более или менее адекватные налоги, вопрос сбора платежей и дефицита бюджета будут решаться за счет рядовых граждан, для которых 40 % НДФЛ не будет считаться большой суммой. И при известном стечении обстоятельств, в конечном счете, ситуация в России может походить на ситуацию в США, где плательщики до середины июня работают на подоходный налог, а все оставшееся время на страховые взносы, НДС, акцизы и прочие косвенные поборы.

4. Прогрессивная шкала налогообложения ударит в первую очередь по среднему классу населения России, а именно по высококлассным специалистам, малому и среднему бизнесу.

5. Снизится мотивация и, соответственно, производительность труда. Человек который вложил немалые деньги и старание в собственное обучение и личностное развитие, став высококлассным и высокооплачиваемым специалистом будет недоволен тем, что люди, которые не особо задумывались над собственным развитием и теперь получают меньше, платят налогов в % — ом соотношении меньше, чем он.

6. Применение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц приведет к увеличению нагрузки на налоговые органы и как следствие потребует совершенствования налогового администрирования.

В отечественных СМИ можно выделить три основные версии того, как может сказаться на российской экономике введение прогрессивной шкалы налогообложения:

1. Первая версия: введение прогрессивной шкалы налогообложения отбросит экономику России назад. Сторонники данной версии утверждают, что переход России к плоской шкале подоходного налога был оправданным и эффективным, а возврат к прежней, дифференцированной системе может вернуть страну на семь лет назад.

2. Вторая версия: введение прогрессивной шкалы налогообложения приведёт к позитивной динамике. Данная версия основывается на опыте западных стран, где прогрессивная шкала налогообложения проявила себя как довольно таки эффективное средство выравнивания социального неравенства.

3. Третья версия: введение прогрессивной шкалы налогообложения сильно не отразится на экономике страны. По мнению ряда экспертов, никаких существенных изменений в российской экономике в связи с принятием прогрессивной шкалы не отразится.

Список использованной литературы

1. Бюджетный Кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998)

2. Налоговый Кодекс РФ Ч. II от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.04.2012);

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

4. Васильева Ю. Закрытый перечень Минфин пересмотрит НДФЛ / Ю. Васильева // Российская Газета. – 2010 - № 761;

5. Герасимова Н.В. Налоговые агенты по НДФЛ под особым наблюдением
"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 6

6. Елина Л.А. Покупка жилья в ипотеку: заявляем НДФЛ-вычет по процентам "Главная книга", 2015, N 13

7. Заров А. 2 – НДФЛ и 3 – НДФЛ: что, где, когда / А. Заров // Клуб главных бухгалтеров. – 2010 – № 4.

8. Иванов В.Д. Обложение налогом на доходы физических лиц дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2013, N 16

9. Колосова И.Ю. Новации в сфере установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, №1

10. Курилюк Ю.Е Особенности определения налоговой базы по налогам, объектом которых является юридический факт-действие
"Финансовое право", 2012, N 6

11. Мамрукова О.И. Налогообложение инновационной деятельности предприятий в России: проблемы и направления совершенствования "Международный бухгалтерский учет", 2012, N 48

12. Рогозина О.Настоящее и будущее в расчетах по НДФЛ "Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 22

13. Горшкова Л.Л.Налог на доходы физических лиц: спорные вопросы доначисления "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2011, N 9

14. Ремчуков С. "Детский" вычет по НДФЛ за "бездоходные" месяцы (комментарий к Письму ФНС России от 29 мая 2015 г. N БС-19-11/112"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 24

15. Хорошилова И.Проверка на риски: удерживаем у физлица НДФЛ
"Российский налоговый курьер", 2015, N 13-14

16. Семенихин В.Продажа недвижимого имущества. НДФЛ: получение имущественного налогового вычета "Финансовая газета", 2015, N 21

17. Налоговые реформы: Теория и практика: монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. — М.: Юнити -Дана, 2013.

[1] п. 2 ст. 230 НК РФ

[2] ст. 126.1 НК РФ в редакции Закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ

[3] п. 1 ст. 126 НК РФ

[4] Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11

[5] Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-18/2/034920@)

[6] Письма Минфина России от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50, от 21.01.2013 N 03-04-05/3-47, от 01.11.2013 N 03-04-05/46788

[7] п. 7 ст. 226 НК РФ

[8] Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/3-327