Сроки и порядок уплаты акциза

ТЕМА 10. Акцизы.

1. Плательщики акцизов и объект налогообложения

2. Подакцизные товары и ставки

3. Порядок исчисления и уплата акцизов

1. Вопрос. Роль акцизов, плательщики акцизов и объект налогообложения

Акциз – косвенный налог, на товары преимущественно массового потребления, который включается в цену товара.

Акцизы издавна использовались государством для пополнения своей казны. В царской России в 1901 году акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы одна из самых древних форм налогообложения, не считая пошлин.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют одновременно двоякую роль: с одной стороны – это один из важных источников дохода бюджета и регулирования спроса и предложения товаров, а с другой – это средство своеобразного ограничения потребления в основном социально вредных товаров: алкоголь, табак.

Основным нормативным документом по акцизам является 22 глава НК РФ. Акцизы как и НДС являются косвенным налогом, который включается в стоимость товара, увеличивая его цену и поэтому оплачивается потребителем.

Плательщиками акцизов являются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Организации и иные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ, в том числе реализация предметов залога и передача ПАТ по соглашению о предоставлении отступного[1] или новации[2] а также передача прав собственности на ПАТ одним лицом другому на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных и (или) бесхозяйных ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в гос. и (или) муниципальную собственность

3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья[3] ПАТ собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных ПАТ в собственность в счет оплаты услуг по производству ПАТ из давальческого сырья

4. передача в структуре организации произведенных ПАТ для дальнейшего производства неПАТ, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5. передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ для собственных нужд

6. передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества

7. ввоз ПАТ на таможенную территорию РФ

8. получение денатурированного этилового спирта[4] организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Получением денатурированного этилового спирта признается его приобретение в собственность

9. получение прямогонного бензина[5] организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина

10. и т.д.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача ПАТ одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других ПАТ другому такому же структурному подразделению этой организации. И напротив, объектом обложения является "передача в структуре организации произведенных ПАТ (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неПАТ"

2) первичная реализация конфискованных и бесхозяйных ПАТ, ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожение;

3) операции по передаче в структуре одной организации:

a. произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

b. ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

c. произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового (далее также в настоящей главе - дистилляты) для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции.

4) реализация ПАТ, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз ПАТ в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ

Данная льгота предоставляется только при представлении в налоговый орган поручительства банка, которое предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и пени в случаях непредставления в соответствующие сроки, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта ПАТ, (контракт или заверенная копия, платежные документы, подтверждающие поступление денежных средств от иностранного покупателю на счет российского поставщика, ГТД, копии транспортных документов с отметками пограничных органов).

При несвоевременном представлении необходимых документов налогоплательщик уплачивает акциз в общем порядке, а после представления документов, подтверждающих экспорт, сумма налога подлежат возврату.

2. Вопрос. Подакцизные товары и ставки

Подакцизными товарами являются:

1. этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

2. спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9% (за исключением лекарственных средств, препаратов ветеринарного назначения (не более 100 мл.), парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкость не более 100 мл. и до 80%, виноматериалы);

3. алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ;

4. табачная продукция;

5. автомобили легковые

5.1. мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.;

6. автомобильный бензин;

7. дизельное топливо;

8. моторные масла;

9. прямогонный бензин;

10. средние дистилляты

11. бензол, параксилол, ортоксилол

12. авиационный керосин;

13. природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ).

Вид подакцизного сырья	Ставки акциза, руб.
1. Этиловый спирт, руб. за 1 литр безводного этилового спирта	74,00	93,00	102,00	107,00
2. спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке, руб. за 1 литр безводного этилового спирта	0,00	0,00	0,00	0,00
3. спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, руб. за 1 литр безводного этилового спирта	0,00	0,00	0,00	0,00
4. алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ	500,00	500,00	500,00	523,00
5. алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ	400,00	400,00	400,00	418,00
6. Вина, за исключением вин с защищенным географическим указанием,…, руб. за литр	8,00	8,00	9,00	18,00
7. Сидр, пуаре, медовуха, руб. за литр			9,00	21,00
8. Игристые вина (шампанские), руб. за литр	25,00	25,00	26,00	36,00
9. Пиво свыше 0,5 до 8,6 процента руб. за литр	18,00	18,00	20,00	21,00
10. Пиво свыше 8,6 процента руб. за литр	31,00	31,00	37,00	39,00
11. Табак трубочный, руб. за кг.	1500,00	1800,00	2000,00	2520,00
12. Сигареты, папиросы за 1000 штук;	800 руб. +8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 штук.	960 руб. +11,0% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1330 руб. за 1000 штук.	1250 руб. +12,0% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1680 руб. за 1000 штук.	1562 руб. +14,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2123 руб. за 1000 штук.
13. Легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 л.с. включительно, руб. за 1 л.с.	0,00	0,00	0,00	0,00
14. С мощностью двигателя от 90 до 150 л.с., руб. за 1 л.с.	34,00	37,00	41,00	43,00
15. Автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., руб. за 1 л.с.	332,00	365,00	402,00	420,00
16. Масло для всех типов двигателей, руб. за тонну	8260,00	6500,00	6000,00	5400,00
17. Бензин автомобильный, руб. за тонну	Не соответствующий классу – 11110 3 – 10725 4 – 9916 5 – 6450	Не соответствующий классу – 7300 3 – 7300 4 – 7300 5 – 5530	Не соответствующий классу 5 – 13 100 Класса 5 – 10 130	Не соответствующий классу 5 – 13 100 Класса 5 – 10 130
18. Дизельное топливо, руб. за тонну	Не соответствующий классу – 6446 3 – 6446 4 – 5427 5 – 4767	6500,00	5293,00	6800,00
19. Прямогонный бензин, руб. за тонну	11252,00	11300,00	13 100,00	13 100,00
20. Бензол, параксилол, ортоксилол, руб. за тонну			3000,00	2800,00
21. Авиационный керосин, руб. за тонну			3000,00	2800,00
22. Средние дистилляты, руб. за тонну			5 293,00	7800,00
23. Природный газ,			30%	30%

По большинству подакцизных товаров установлены твердые ставки, т.е. в абсолютной сумме на единицу измерения, а на сигареты - комбинированные.

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца (алкогольная и табачная продукция).

Производители указывают на каждой пачке сигарет максимальную розничную цену. Она устанавливается за пачку сигарет отдельно по каждой марке. Предположим, на пачке сигарет будет указана цена 45 руб. Это значит, что в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть не выше 45 руб. Исходя именно из этого уровня розничной цены должна формироваться налоговая база при исчислении акцизов.

За завышение максимальной розничной цены на сигареты и папиросы юридические и физические лица, осуществляющие розничную торговлю, несут административную ответственность. Соответствующие дополнения внесены в ст. 14.6 КоАП РФ. В то же время ответственность для производителей за завышение максимальных розничных цен в оптовой или розничной торговле не предусмотрена.

14.6 – влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Размер ставки акциза на крепкие алкогольные напитки в Швеции составляет 21,65 евро за литр. В результате бутылка водки емкостью 700 мл в Швеции стоит 24,9 евро, из которых 15,11 евро - налог. Ставки акциза на вино и пиво, составляют 2,38 и 0,8 евро за литр соответственно.

3. Вопрос. Порядок исчисления и уплаты акцизов

Налоговый период для плательщиков – 1 месяц.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду ПАТ в зависимости от установленных в их отношении налоговых ставок.

1) по ПАТ, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем реализованных ПАТ в натуральном выражении

2) по ПАТ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки – как стоимость реализованных ПАТ, исчисленная исходя из цен, определяемых без учета акциза, НДС, таможенных платежей (по природному газу еще и расходов на транспортировку);

3) по ПАТ, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в %) налоговых ставок – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в %) налоговой ставки.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями

4) как стоимость переданных ПАТ, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС - по ПАТ, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по ПАТ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче ПАТ по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче ПАТ при натуральной оплате труда

Статья 14.6. Нарушение порядка ценообразования

1. Завышение или занижение регулируемых государством цен (тарифов, расценок, ставок и тому подобного) на продукцию, товары либо услуги, предельных цен (тарифов, расценок, ставок и тому подобного), завышение или занижение установленных надбавок (наценок) к ценам (тарифам, расценкам, ставкам и тому подобному), по табачным изделиям завышение максимальной розничной цены, указанной производителем на каждой потребительской упаковке (пачке), нарушение установленного порядка регулирования цен (тарифов), а равно иное нарушение установленного порядка ценообразования -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Статья 14.15. Нарушение правил продажи отдельных видов товаров (18 лет, поштучно и т.д. Закон «Об ограничении курения табака»)

Нарушение установленных правил продажи отдельных видов товаров -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трехсот до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц - от одной тысячи до трех тысяч рублей; на юридических лиц - от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей.

Сумма налога определяется следующим образом:

1. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

С=N*S

Где С – сумма акциза;

N – количество реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

S – ставка акциза.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

С=Н*А/(100%+А)

Где С – сумма акциза;

Н – стоимость реализации с учетом акциза;

А – ставка акциза в процентах.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета подакцизных товаров, операции по реализации которых облагаются акцизом по разным налоговым ставкам, то сумма акциза определяется исходя из максимальной налоговой ставки от единой налоговой базы.

Датой реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право уменьшить итоговую сумму акциза на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.

Вычетам подлежат:

1. суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров для дальнейшего использования в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

2. суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

3. суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизного товара;

4. и т.д.

Вычеты сумм акциза, производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении плательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):

1) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

2) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;

3) товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;

4) купажных актов;

5) акта списания виноматериалов в производство.

При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:

С = (А x К) : 100% x О,

где:

С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

К - крепость вина;

О - объем реализованного вина.

Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате определяется как общая сумма налога уменьшенная на налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сроки и порядок уплаты акциза

Суммы акциза, исчисленные при реализации ПАТ (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Утвержден

постановлением Правительства

Российской Федерации

от 28 июня 2012 г. N 656

ПЕРЕЧЕНЬ

ПИЩЕВОЙ ПРОДУКЦИИ, КОТОРАЯ ПРОИЗВЕДЕНА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

ИЛИ БЕЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭТИЛОВОГО СПИРТА, ПРОИЗВЕДЕННОГО

ИЗ ПИЩЕВОГО СЫРЬЯ, И (ИЛИ) СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПИЩЕВОЙ

ПРОДУКЦИИ, С СОДЕРЖАНИЕМ ЭТИЛОВОГО СПИРТА БОЛЕЕ

0,5 ПРОЦЕНТА ОБЪЕМА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ,

НЕ ОТНОСЯЩЕЙСЯ К АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ <*>

--------------------------------

<*> Для целей применения настоящего перечня необходимо руководствоваться как наименованием товара, указанного в графе "Наименование", так и указанным для этого наименования классификационным кодом ОК 005-93 или ТН ВЭД ТС.

─────────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────────

Наименование │ Код │ Код Товарной

│ Общероссийского │ номенклатуры

│ классификатора │ внешнеэкономической

│ продукции │ деятельности

│ (ОК 005-93) │ Таможенного союза

│ │ (ТН ВЭД ТС)

─────────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────────

Изделия кондитерские сахаристые, из 91 2000 1704 90 710 0,

шоколад и шоколадные изделия 1704 90 750 0,

1704 90 990 0,

1806 90 110 0,

1806 90 310 0,

1806 90 390 0

Изделия кондитерские мучные из 91 3000 1905 90 600 0,

1905 90 900 0

Напитки брожения и квасы, сидры, 91 8515 2206 00 310 0,

медовые вина и напитки с из 91 7360 2206 00 390 1,

содержанием этилового спирта от из 91 7390 2206 00 510 0,

0,5 до 1,2 процента включительно 2206 00 590 1,

2206 00 810 0,

2206 00 890 1

Напитки на пряно-ароматическом 91 8512 2208 90 690 1,

растительном сырье с содержанием 2208 90 780 1

этилового спирта от 0,5 до 1,2

процента включительно

Продукты кисломолочные из 92 2230 0403 90 510 - 0403

90 690 0,

0403 90 910 0 - 0403

90 990 0

Мороженое, десерты взбитые 92 2640 2105 00

замороженные фруктовые, плодово- из 92 2800

ягодные, овощные, шербеты, смеси из 91 6570

для их приготовления, сладкий

пищевой лед

Изделия колбасные сырокопченые 92 1341 1601 00 910 0

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

[1] Под отступным понимается прекращение обязательства по соглашению сторон предоставлением взамен предмета исполнения определенной денежной суммы, иного имущества и т.п. (ст. 409 ГК).

[2] Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

[3] "...Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции..."

[4] "...Спирт денатурированный (денатурат) из пищевого сырья - этиловый спирт, содержащий добавки красителя или специальные вещества, наличие которых исключает его использование при производстве алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции..."

[5] …Прямогонный бензин - бензиновые фракции (смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии...