Реалізація методичних прийомів аудиту

Реалізація методичних прийомів аудиту здійснюється за допомогою аудиторських процедур.

Аудиторські процедури - це сукупність відповідних дій аудитора, які здійснюються при проведенні контрольних функцій щодо перевірки фінансово-господарської діяльності, стану обліку і фінансової звітності юридичних і фізичних осіб, зайнятих підприємництвом. Аудитор спочатку збирає й аналізує інформацію, необхідну для оцінювання достовірності бухгалтерського балансу і фінансової звітності, вивчає статутні документи, виявляє відхилення стану діяльності підприємства від того, який передбачено статутними документами. Відтак він вивчає форму і методику бухгалтерського фінансового обліку, їх відповідність вимогам, що до них висуваються. Потім аналізу підлягають записи у Головній книзі й, зокрема, сумнівні записи, дані яких зіставляють з регістрами аналітичного обліку і первинними документами.

Таблиця – Реалізація методичних прийомів

Методичні прийоми аудиту	Контрольно-аудиторські процедури
Органолептичні
Інвентаризація	Організація інвентаризаційного процесу. Перевірка наявності і стану матеріальних об’єктів у натурі. Перевірка фінансових ресурсів і розрахунково-кредитних відносин. Документування. Нормативно-правове регулювання, лічильна і бухгалтерська обробка документів. Прийняття рішень за результатами інвентаризації
Контрольні заміри робіт, вибіркові та суцільні спостереження	Організація контрольних замірів робіт, вибір методики і проведення контролю. Перевірка закритих будівельно-монтажних робіт. Оформлення результатів контролю.
Технологічний і хіміко-лабораторний контроль	Організація технологічного і хіміко-лабораторного контролю, вибір методики і проведення контролю, оформлення результатів
Експертизи різних видів	Організація проведення і оформлення результатів експертизи
Експертиза проектів і кошторисної документації	Перевірка нормативно-правового і договірного обґрунтування проектно-кошторисної документації. Перевірка технічного рівня, методів організації, черговості будівництва, збалансованості ресурсів. Оформлення результатів експертизи
Службове розслідування	Організація службового розслідування. Опитування посадових осіб та інших учасників конфліктних ситуацій, вивчення їхніх письмових пояснень. Документальна перевірка та зіставлення з нормативно-правовими атами. Обґрунтування висновків і пропозицій.
Експеримент	Організація експерименту та його нормативно-правове обґрунтування. Вибір методики і проведення експерименту. Оформлення результатів експерименту
Розрахунково-аналітичні
Економічний аналіз	Організація, вибір методики і проведення економічного аналізу об’єктів контролю. Оформлення результатів аналізу
Статистичні розрахунки	Вибір об’єктів, методики й інформаційного забезпечення розрахунків. Статистичні групування і узагальнення. Оформлення результатів статистичних розрахунків.
Економіко-математичні методи	Вибір об’єктів і методик дослідження. Економіко-математичні розрахунки і оформлення їхніх результатів
Документальні
Інформаційне моделювання	Вибір нормативно-правової, планової, договірної, облікової, звітної та іншої інформації для моделювання об’єкта контролю з метою його вивчення і регулювання поведінки; створення інформаційного обсягу.
Дослідження документів	Вибір об’єктів контролю та нормативно-правового забезпечення їх. Обліково-обчислювальні і бухгалтерські процедур, перевірка документів за формою і змістом, зустрічна перевірка їх, взаємний контроль операцій, аналітична і логічна перевірка
Камеральні перевірки	Вивчення і контролю якості проектно-кошторисної документації з капітальних вкладень в установах банків замовниками і підрядчиками; звітності – податковими службами
Нормативно-правове регулювання	Вибір нормативно-правових актів, які стосуються об’єкта контролю. Виявлення відхилень фактичного стану підконтрольних об’єктів від нормативно-правового забезпечення їх і оформлення результатів
Узагальнення і реалізація результатів контролю і аудиту
Групування недоліків	Класифікація і групування недоліків господарської діяльності за економічною однорідністю і хронологічною послідовністю
Документування результатів проміжного контролю	Складання відомостей вибіркової інвентаризації цінностей, актів ревізії каси, обстеження місць збереження цінностей тощо
Аналітичне групування	Складання таблиць, схем, графіків, відомостей за даними виявлених аудитом недоліків у діяльності підприємців
Слідчо-юридичне обґрунтування	Розгляд пояснювальних записок від посадових осіб, матеріально-відповідальних та інших працівників з питань правопорушень у господарській діяльності
Систематичне групування результатів контролю аудиту	Систематичне групування результатів контролю в акті аудиту діяльності підприємства за економічною однорідністю; у висновках (звіті) аудитора
Прийняття рішень	Видання наказів, розпоряджень, службових листів, прийняття рішення власником за результатами аудиту
Контроль за виконанням прийнятих рішень	Вибір об’єкта спостереження і одержання інформації про функціонування його згідно з управлінськими діями за результатами контролю. Перевірка достовірності інформації про фактичний стан об’єктів контролю.

Процедури аудиту, їх види

Контроль виконує свої функції за допомогою власного методу, який є системою методичних прийомів і конкретних методик. Реалізація будь-якого методу управління, в тому числі і фінансово-господарського контролю і аудиту, здійснюється за допомогою певних процедур.

Процедура (від лат. рrосеdо — проходжу, відбуваюсь) — поняття, яке встановлює виконання певних дій засобами праці над предметами праці з метою пізнання, перетворення або удосконалення їх для досягнення оптимуму.

Контрольні функції в господарському механізмі здійсню­ються за допомогою контрольно-аудиторських процедур, вироблених наукою і практикою.

Контрольно-аудиторські процедури — це система мето­дичних дій на суб'єкти і об'єкти процесу розширеного від­творення суспільне необхідного продукту, які здійснюються аудиторами при проведенні контрольних функцій. Як суб'єкт виступають носії прав і обов'язків підприємців, а об'єктами є предмети, на які спря­мована їхня діяльність. У процесі господарської діяльності суб'єктами права можуть бути особи фізичні — конкретні громадяни і особи; юридичні — об'єднання, підприємства, кооперативи, організації, установи. Вони виступають як носії й учасники господарських прав і обов'язків, здійснюють гос­подарську діяльність і керують нею згідно із законами і нор­мативно-правовими актами держави.

Контрольно-аудиторські процедури реалізують методичні прийоми контролю і аудиту, тому їх характеризують за тими функціями, які вони виконують у контрольно-аудиторсько­му процесі.

Контрольно-аудиторські процедури за призначенням у застосуванні прийомів контролю можна поділити на органі­заційні, моделюючі, нормативно-правові, аналітичні, розра­хункові, лічильно-обчислювальні, логічні, порівняльно-зіставні та ін.

Організаційні — вибір спеціалістів для виконання конт­рольних функцій, оформлення організаційно-розпорядчої документації (накази, розпорядження, графіки тощо), вста­новлення об'єктів і вибір методики контролю.

Моделюючі — побудова організаційних та інформаційних моделей об'єктів контролю, які дають змогу оптимізувати проведення контролю за часом і якісними характеристика­ми із застосуванням обчислювальної техніки. Модель залежно від контролю групи економічно однорідних об'єктів конкретизують у частині диференціації об'єктів та їхніх структур­них елементів, джерел інформації і методичних прийомів проведення контролю й узагальнення його результатів. Спо­собом моделювання, наприклад, встановлюють нормативно-правову і фактографічну інформацію, яка стосується об'єк­та контролю, створюють інформаційний образ.

Нормативно-правові — перевірка відповідності функціо­нування об'єкта контролю правилам, передбаченим норма­тивно-правовими актами, наприклад, додержання трудового законодавства у трудових відносинах на підприємствах, про­ведення інвентаризації цінностей і додержання Основних положень з інвентаризації основних фондів, товарно-матері­альних цінностей, коштів і розрахунків.

Аналітичні — розчленування об'єкта контролю на складові елементи і дослідження їх із застосуванням спеціальних ме­тодик. Так аналізують виконання державного замовлення з випуску найважливіших видів продукції в асортименті; про­вадять технологічний і хіміко-лабораторний контроль якості виробів тощо.

Розрахункові — перевіряють достовірність кількісних і вар­тісних вимірників господарських операцій, розраховують узагальнюючі показники, які характеризують об'єкт контро­лю (показники продуктивності праці, виконання плану реа­лізації продукції тощо).

Лічильно-обчислювальні - застосовуються під час пере­вірки кількісної характеристики об'єктів контролю. До них відносять — встановлення вартості товарів відповідно до ринкових цін, перевірку правильності нарахування заробіт­ної плати робітникам, розрахункових відносин тощо. Крім того, їх використовують при інвентаризації, дослідженні документів, економічному аналізі, статистичних розрахун­ках, економіко-математичних методах, інших методичних прийомах контролю.

Логічні — ґрунтуються на застосуванні прийомів логіки у процесі контролю. Використовують їх у поєднанні з іншими контрольно-аудиторськими процедурами (наприклад, при перевірці документів, економіко-математичних розрахунках, економічному аналізі).

Порівняльно-зіставні — передбачають порівняння і зіс­тавлення об'єкта з його аналогом, затвердженими зразками, нормативно-правовими актами для виявлення відхилень від них. Слід зазначити, що причини відхилень досліджують за допомогою інших контрольно-аудиторських процедур. Порівняльно-зіставні процедури широко використовують ра­зом з іншими методичними прийомами контролю, але особ­ливо важливу роль вони відіграють при дослідженні доку­ментів.

Отже, контрольно-аудиторські процедури — це дії, які конкретизують застосування методичних прийомів контро­лю процесу розширеного відтворення суспільна необхідного продукту, забезпечують виявлення конфліктних ситуацій л метою їх своєчасного усунення.