Способ уменьшения остатка.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы амортизации на реновацию, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта:
где:
Hp * Ц ост.i , где
S ам.год.i= 100%
Ц ост.i - остаточная стоимость объекта в i-ом году.
Суть метода заключается в том, что сумма амортизационных отчислений, относимая на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации данного объекта.
Пример: предприятие при заданных условиях (см. «Линейная амортизация») приобретает объект основных средств и применяет при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка. Определить суммы амортизации по годам эксплуатации объекта.
Решение.
Норма амортизации - 10%.
В первый год сумма амортизации составит: 100 000х 0,1=10 000 рублей
В последующие годы сумма амортизационных отчислений составит:
во втором году : 0,1 х (100 000 – 10 000)=9 000 рублей
в третьем году 0,1х (90000 руб. - 9000 руб.) = 8 100 рублей и т. д.
3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования (метод суммы чисел).
Годовая сумма амортизации в этом случае рассчитывается по формуле:
Ц пер.(восст)*Т ост..i , где
S ам.год.i= сумму Т ост.i
где: сумма Т ост.i - сумма остаточных лет периода полезного использования объекта основных фондов.
Тост i - остаточный период полезного использования объекта в i-ом году
При сроке полезного использования ТА= 10 эта сумма равна 10 + 9 + 8+... + 2+1 = 55.ъ
Предприятие при заданных условиях (см. «Линейная амортизация») приобретает объект основных средств и применяет способ начисления амортизации исходя из способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Решение
При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет, остающихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока его службы.
Первый год: (100 000руб :55лет) х10 лет=18182 рублей
Второй год: (100 000 : 55 лет) х 9 лет =16364 руб.
Третий год : (100 000 : 55 лет) х 8 лет =14 545 руб.
……………………………………………………….
…………………………………………………….
Десятый год : (100 000 : 55 лет) х 1 год =1818 руб
Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.
В этом случае начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования:
Ц пер.(восст) * Qф..i ,
S ам.год.i= сумму Qni
где: Qф..i - фактический выпуск продукции в i-ом году,
Qni -предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования.
Применение указанного метода позволит предприятиям учитывать физический износ и режим использования объекта.
Например, для следующих условий:
Первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.
Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования - 800000 руб.
Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении:
в первом году - 70000 руб.,
во втором году - 80000 руб.,
в третьем году - 120000 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
в первом году : 100 000 руб. х ( 70 000 руб. : 800 000 руб.) = 8750 руб.,
во втором году: 100 000 руб. х (80 000 руб. : 800 000 руб.) = 10 000 руб.,
в третьем году: : 100 000 руб. х (120 000 руб. : 800 000 руб.) = 15 000 руб.,
При применении любого из методов начисление амортизации производится ежемесячно исходя из 1/12 годовой суммы, амортизационные отчисления списываются на себестоимость в течение периода, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в данном периоде. Не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и другие объекты природопользования).
Ускоренная амортизация.
С введением в действие ПБУ 6/97 не была отменена ускоренная амортизация, которая позволяет амортизировать в первые годы эксплуатации основных фондов большие суммы амортизации.
Порядок использования предприятиями и организациями механизма ускоренной амортизации регулируется постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».
Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» предприятиям предоставляется возможность применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных фондов в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъектами малого предпринимательства было разрешено дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет.
Однако использование ускоренной амортизации до настоящего времени не получило широкого распространения. Она представляет собой налоговую льготу, которую получают предприятия, инвестировавшие средства в основной капитал.
Фактическая ценность ускоренной амортизации - отсрочка погашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку в первые годы эксплуатации оборудования значительная часть выручки направляется на формирование амортизационных отчислений, а не прибыли._
Отложенный налог в условиях рыночной экономики означает беспроцентный заем на неопределенный срок, предоставляемый налогоплательщику. В то же время начисление амортизации даже обычным методом после переоценок основного капитала может означать для предприятий превышение себестоимости над выручкой от реализации продукции и отсутствие поступлений в амортизационный фонд предприятия. При низкой рентабельности производства эффект от сокращения обязательств по налогу на прибыль также невысок.
С точки зрения рентабельности завышение амортизации губительно, с точки зрения потоков денежных средств - эффективно до момента, пока финансовый результат деятельности положителен. Если предприятие находится "на картотеке" нет смысла получать налоговые льготы за счет механизма ускоренной амортизации.
Также в условиях высокой инфляции амортизационные отчисления как источник инвестиций утратили свое значение в связи с ориентацией предприятия на краткосрочное выживание и использование амортизации на покрытие недостатка оборотных средств.
Таким образом, амортизация является двойственным экономическим понятием. С одной стороны, амортизация - это денежное выражение износа основных фондов, и амортизационные отчисления являются одной из составляющих себестоимости продукции, рост амортизации приводит к увеличению себестоимости и снижению прибыли предприятия (соответственно и налога на прибыль). С другой стороны, амортизационные отчисления после реализации продукции аккумулируются в амортизационном фонде, назначение которого состоит в обеспечении необходимого воспроизводства основных фондов. По этой причине увеличение амортизационного фонда, как источника инвестиций, за счет ускоренного списания стоимости основных фондов является экономически целесообразные для предприятия.
С 1998 года предприятия самостоятельно выбирают метод начисления амортизации и срок полезного использования основных фон-лов, определяя тем самым основные элементы амортизационной политики и такие экономические показатели, как себестоимость, прибыль, амортизационный фонд и другие.
Амортизационную политику предприятия можно охарактеризовать как совокупность концептуальных подходов к организации и проведению практических мероприятий, направленных на удовлетворение его потребностей в финансировании процесса своевременного возмещения физического и морального износа основных фондов. При этом общим методическим требованием к формированию этой политики является максимально полное использование возможностей по сокращению налогооблагаемой прибыли за счет амортизационных отчислений.
Прикладные задачи этой политики можно сформулировать следующим образом:
1. Выбор метода амортизации применительно к отдельным элементам основных фондов предприятия.
2. Разработка механизма формирования и использования амортизационного фонда предприятия, включая процедуру управления им.
3. Системный анализ структуры имеющихся основных фондов с позиции их реальной роли в обеспечении конкурентоспособности продукции, что необходимо для последующего дифференцированного подхода к определению сроков их полного износа.
4. Принципиальное решение вопроса о целесообразности использования для осуществления полноценных (т.е. реально необходимых для своевременного обновления основных фондов) амортизационных отчислений чистой прибыли.
Кроме процесса реновации частичное возмещение износа основных фондов возможно путем их капитального ремонта и модернизации. С проведением рыночных преобразований у предприятий изменился порядок финансирования ремонта объектов основных фондов. Предприятия самостоятельно определяют как общие объемы ремонтных работ и их структуру по видам, так и вариант отнесения на себестоимость затрат на ремонт (включать в себестоимость фактические затраты на ремонт сразу после его осуществления, относить их на расходы будущих периодов или создавать ремонтный фонд).
Экономическая целесообразность капитального ремонта определяется сопоставлением затрат на капитальный ремонт со стоимостью ремонтируемых объектов.