Опытки классификации счетов и взгляды на сущность баланса

Большое внимание итальянские авторы уделяли природе счетов, пытаясь их клас­сифицировать. Однако и до настоящего времени вопрос о классификации счетов остается дискуссионным.

Так, Доминико Манчини (1540 г.) разделил все счета на живые (счета расчетов с физическими и юри­дическими лицами) и мертвые (материаль­ных и денежных ценностей). Его класси­фикация сохранится до XX в., получив название счетов материальных и персо­нальных.

В середине XVIII в. Пиетро Паоло Ска-ли (1755 г.) разделил счета на три группы: собственные (капитала, прибылей и убыт­ков, результатов), имущественные и кор­респондентов (дебиторов и кредиторов). Для Д. Манчини и его последователей сче­та собственные были только частью сче­тов персональных.

Впервые у итальянских авторов в осо­бую группу были выделены операционные счета, которые дебетовались по цене приобретения, а кредито­вались по продажным ценам. Разница между дебетовым и кре­дитовым оборотом показывала результат от операций.

Счет прибылей и убытков (у С. Гаммерсфельдера счет счастья и несчастья) еще не получает всеобщего признания. Так, Б. Котрульи результаты хозяйственной деятельности отражает непосред­ственно на счете капитала. У Л. Пачоли этот счет выделяется, но самостоятельно он пока повсеместно не применяется. Толь­ко Д.А. Москетти показал, что счет прибылей и убытков являет­ся филиалом счета капитала и распространил на него все правила записей, относящихся к счету капитала. Л. Флори пошел дальше и предложил идею резервирования финансовых результатов в зависимости от отчетных периодов. А. Замбелли предложил счета для резервирования, т.е. сознательного уменьшения доходов.

Встречаются особенности и в трактовке счета издержек. Л. Пачоли выделил три основания для классификации издержек: по отношению к предприятию, товару и хозяйственному про­цессу. Кроме того, все издержки делятся на торговые и домаш­ние, прямые и косвенные, обыкновенные и чрезвычайные. Пря­мые расходы Л. Пачоли относит на счет товаров, а косвенные - на счет торговых расходов.

Особое значение имело понятие амортизации, которое ста­новится важным при использовании средств труда и их воспро­изводстве в капиталистическом хозяйстве. Впервые понятие амортизации было использовано Дж. Меллисом (1588 г.). В прак­тике было два подхода к понятию амортизации:

• амортизация есть прямой расход недвижимого имущества - тогда списание стоимости средств труда следует произво­дить путем уменьшения их стоимости. Дж. Меллис рекомен­дует равными суммами списывать стоимость приобретенно­го инвентаря записью: Д-т счета прибылей и убытков, К-т счета инвентаря.

• амортизация - прием, позволяющий постоянно сохранять основной капитал на одинаковом уровне. Такой взгляд по­лучил признание в XIX в., когда начисленную амортизацию считали элементом капитала.

Величайшим шагом вперед после работ Л. Пачоли было предложение Ж. Савари разделить все счета и регистры на синтетические (основные) и аналитические (вспомогательные). Таким об­разом, он создал двухступенчатую систему регистрации учетных данных, которая была использована при модификации старой ита­льянской формы счетоводства в новую итальянскую.

В историю вошли постулаты Савари, соблюдение которых является непре­менным условием правильной организации бухгалтерского учета:

• сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;

• сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому они открыты.

Классификация счетов была развита Матье де ла Портом.

Он выделял три группы счетов:

1) счета собственника (счет капитала, прибылей и убытков) - показывают экономическое движение капитала;

2) счета имущества - выполняют хозяйственную функцию, т.е показывают кругооборот физического капитала в процессе снабжения, производства и сбыта продукции;

3) счета корреспондентов (счета расчетов) - выполняют юридическую функцию, так как показывают права и обязатель­ства третьих лиц на имущество компании.

Данная классификация позволила сформулировать посту­лат де ла Порта: сальдо счетов собственника и имущества все­гда равно сальдо счетов корреспондентов (расчетов).

Баланс как орудие контроля и управления хозяйством ис­пользовали в средние века, но как бухгалтерская категория он еще не состоялся. Уже к концу XIV в. купцы и банкиры начина­ют использовать баланс как орудие контроля и управления хо­зяйственным процессом. Однако сроки составления отличались нерегулярностью, набор показателей отчетности не был типич­ным, а статьи баланса были перегружены.

Л. Пачоли под балансом понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту сче­тов Главной книги. Людовико Флори выделял два вида баланса: пробный (как сумму текущих сальдо всех счетов Главной кни­ги) и заключительный (составляется по истечении года и отра­жает финансовый результат этого года). Анджело ди Пиетро трактовал баланс как форму отчетности, он впервые раскрыл содержание отчетности и порядок ее представления.

Баланс большинство авторов трактовало либо как символ двойной записи на счетах, либо как процедуру, связанную с под­ведением итогов оборотов в Главной книге. Ж. Андре (1636 г.) делил виды баланса на пробные и заключительные. Среди по­следних Ж. Савари различал инвентарный (оценка по себесто­имости) и конкурсный (оценка по продажным ценам на день со­ставления) балансы.

Наконец, необходимо отметить, что уже в 1835 г. бельгиец П. Увра первым поставил вопрос о необходимости унифицирован­ных форм отчетности, прежде всего балансов и планов счетов.