Замена ЕСН страховыми взносами
До 1 января 2010 года вместо страховых взносов уплачивался единый социальный налог, который был введен с 1 января 2001 года в соответствии с главой 24 части II Налогового кодекса Российской Федерации. Контроль правильности исчисления, полноты и своевременности внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды уплачиваемых в составе единого социального налога, был возложен на налоговые органы.
Для всех случаев уплаты единого социального налога устанавливался перечень сумм, не подлежащих налогообложению (статья 238 НК РФ ) и льготы по уплате единого социального налога (статья 239 НК РФ).
В 2009 году был принят Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», регулирующий порядок расчета и уплату страховых взносов.
C 1 января 2010 единый социальный налог был заменен страховыми взносами в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды — Федеральный и территориальные — обязательного медицинского страхования. Фонды имеют собственные бюджеты, независимые от бюджетной системы России, поэтому они так же называются внебюджетными фондами.
2010 год был переходным периодом, в течение которого сохранялась действовавшая ранее ставка взносов. Ежегодно тарифы страховых взносов несколько меняются [[1]].
Плательщики
Плательщиками страховых взносов являются:
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, непроизводящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам (самозанятое население).
Если плательщик относится к нескольким категориям, он уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Тарифы
Общеустановленные тарифы страховых взносов с 1 января 2012 года:
[[2]]
С 1 января 2012 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 512 000 рублей нарастающим итогом, согласно Постановлению Правительства РФ от 24.11.2011 № 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.»
Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в 2012 году. Применяются плательщиками при соблюдении условий, установленных положениями Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Объект обложения
Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, объектом обложения являются:
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);
- выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры;
- выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты физическим лицам в связи с приобретением у них имущества, а также прочие выплаты, производимые не в рамках отношений, перечисленных выше в пунктах 1—3.
Необлагаемые выплаты
К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, относятся:
- государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные, пособия по безработице и др.)
- компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск)
- командировочные расходы (оплата проезда и проживания, суточные)
- суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
- суммы единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период
- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по договорам займа (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
- в части уплаты взносов в ФСС и ФОМС суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации. Выплаты иностранцам могут облагаться взносами в Пенсионный фонд.
- любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства - в части страховых взносов в Фонд социального страхования
Полный список сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ [[3]]
Порядок и сроки уплаты
Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Начисленные, но не уплаченные до 15 числа страховые взносы признаются недоимкой, на которую начисляются пени. Уплачивать страховые взносы по каждому виду страхования необходимо отдельными расчетными документами, которые направляются в банк с указанием соответствующих счетов Федерального казначейства и кодов бюджетной классификации. Отслеживание правильности исчисления и своевременной уплаты страховых взносов в фонды, приём отчетности от предприятий (страхователей), учет платежей, зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов, взыскание задолженности по платежам занимаются два фонда: