Контроль достовірності облікових і звітних даних за розрахунками з різними дебіторами

Перевірку проводять за записами на рахунку 37 "Розрахунки з різ­ними дебіторами" в Журналі 3 "Облік розрахунків, довгострокових і по­точних зобов'язань", розділ І та за записами у відомостях: 3.2 "Відомість аналітичного обліку розрахунків із різними дебіторами". Перевіряють правильність складання бухгалтерських проводок за відповідними опера­ціями та обстежують документи, на основі яких зроблено бухгалтерські записи.

Наразі, особливу увагу слід звернути на відображення в обліку ра­ніше виданих, але не повернутих авансів постачальникам. Такі суми під­приємство повинно відобразити в обліку як сумнівні борги за дебетом ра­хунка 944 "Сумнівні та безнадійні борги" і кредитом рахунка 371 "Розра­хунки за виданими авансами".

Ретельно простежують відображення витрат, оплачених із підзвітних сум. Звертають увагу на те, що витрати, які списано на рахунки витрат за дебетом рахунків 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Виграти на збут" в кредит рахунка 372 "Розрахунки з підзвітними особами" повинні бути в межах норм.

У разі перевищення підзвітною особою встановлених норм сума перевитрат може бути повернена відряджуваному за згодою керівника, але в бухгалтерському обліку сума перевитрат повинна бути відображена на дебеті рахунка 977 "Інші витрати звичайної діяльності".

Під час перевірки правильності обліку розрахунків з підзвітними особами з відряджень за кордон керуються вимогами Положення про відшкодування витрат на службові відрядження в межах України та за кордон, відповідно до яких аванс на закордонне відрядження повинен ви­даватись у валюті тієї країни, до якої працівник відряджається, або у ві-льноконвертованій валюті. Повернення невитрачених сум повинно також відбуватись у валюті виданого авансу.

Однією з найважливіших задач ревізії є перевірка розрахунків за претензіями за невиконання договірних умов. Ревізор досліджує, як ве­деться претензійна робота на підприємстві, якщо його права порушують­ся. Підприємство повинно складати та надсилати рекомендованим листом (або вручати під розписку) письмові претензії. При їх обстеженні слід

звернути увагу на правильність нарахування суми претензії, якщо вона підлягає грошовій оцінці.

У разі, коли претензія задовольняється, у відповіді зазначають ви­знану суму, номер і дату платіжного доручення на визнану суму. В таких випадках перевіряють надходження коштів або задовольняння претензії в інший спосіб.

Обов'язково перевіряють діяльність підприємства у разі, коли в за­доволенні претензії відмовлено, або відповідь не надійшла - підприємст­во може подати позов до арбітражного суду.

Якщо встановлено закриття претензій, перевіряють, яким чином вони погашені: чи є акти приймання вантажу, рішення судових органів (арбітражу), виписки установ банку на зараховані з погашення претензій суми, тощо.

Претензія пред'являється після того, як підприємство узнало про порушення іншою юридичною особою його майнових прав і законних ін­тересів. Облікові суми пред'явлених підприємством і визнаних платника­ми претензій, перевіряють по записах на рахунку 374 "Розрахунки за пре­тензіями".

Перевіряючий повинен враховувати, що у дебеті рахунка 374 "Роз­рахунки за претензіями" бухгалтерія підприємства може відображати су­ми пред'явлених підприємством претензій. До них відносять:

• суми невідповідностей цін і тарифів, передбачених договорами;

• суми виявлених при перевірці в рахунках постачальників арифметич­
них помилок;

• суми невідповідності обумовленої в договорах якості поставки техніч­
ним вимогам;

• суми нестачі в межах норм природного убутку за вантажами, які на­
дійшли від постачальників;

• суми, нараховані підприємством за брак або простій, що виник з вини
постачальників.

Примітка. Такі суми можуть бути відображені, як претензії у разі їх ви­знання постачальниками або присудження арбітражем;

суми, помилково списані установами банків з рахунків платників; суми штрафів, пені, неустойки, що стягується з постачальників, замо­вників за недотримання договірних обов'язків.

Примітка. Слід звернути увагу на правильність обліку таких сум. Вони ві­дображаються в обліку претензій у розмірах, визнаних платниками або присуджених арбітражем в кореспонденції з рахунками фінансових ре­зультатів.

Суми пред'явлених, але не визнаних платниками претензій, на ра­хунках бухгалтерського обліку не відображаються.

Якщо пред'явлені претензії не визнані судовими органами і стяг­ненню не підлягають, їх суми повинні бути віднесені з рахунка 377 "Роз­рахунки з іншими дебіторами" на дебет рахунків, з яких вони були списа­ні: 24 "Брак у виробництві", 63 "Розрахунки з постачальниками та підря­дниками", 92 "Адміністративні витрати".

За кожною претензією необхідно перевірити її обгрунтованість, своєчасність і правильність ведення претензійної роботи та оформлення відповідної документації. Недодержання терміну пред'явлення претензій часто використовується для прикриття фактів розкрадання матеріальних цінностей. Таке можливе тому, що після відмови в задовольнянні претен­зії облікова сума виставленої претензії списується, як показано вище, на різні рахунки. Дуже важливо вивчити причини відмови постачальників чи транспортних організацій в задовольнянні претензій.

У разі пред'явлення претензій транспортним організаціям за недо­стачу вантажу слід перевірити наявність комерційних актів і правильність їх оформлення.

Необхідно також вивчити протоколи розгляду претензійних справ в господарському суді. Якщо за претензією приховано присвоєння товар­но-матеріальних цінностей окремими посадовими особами, то необхідно прийняти заходи з відшкодування матеріальних збитків.

В процесі контролю перевіряють також обгрунтованість претензій, пред'явлених ревізованому підприємству. Визначають суму збитків реві­зованого підприємства через погашення необгрунтованих претензій. Пе­ревіряють, які заходи застосовано до винуватців з відшкодування завда­них збитків.