Налогообложение предприятий
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина); региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог); местные налоги (земельный налог и налог на имущество физических лиц).
Охарактеризуем некоторые из них:
1. Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из главных федеральных налогов, который обеспечивает 20% всех доходов федерального бюджета. НДС введен в России с 1 января 1992 года, он заменил налоги с оборота и с продаж. НДС – это налог на стоимость, добавленную факторами производства (капиталом, землей, рабочей силой) предприятия. Это косвенный налог в форме надбавки к цене товара (работ, услуг), непосредственно не затрагивающий доходность предпринимателя. Это налог на потребителя, а не на предприятие, которое по существу – лишь его сборщик. НДС, оплаченный конечным потребителем, тесно связан с фактическим оборотом материальных ценностей.
Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, которые заняты перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в порядке, установленном Правительством РФ. По всем видам налогов и сборов налогоплательщику присваивается идентификационный номер.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не признаются объектами налогообложения: передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения; передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, а также имущество, передаваемое в уставный капитал; операции по реализации земельных участков и др.
Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ; реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, медицинских услуг по перечню, утвержденному Правительством РФ; услуг по перевозке пассажиров; услуг в сфере культуры и искусства и другие (ст. 149 НК РФ). Не подлежит обложению НДС ввоз на территорию РФ товаров (кроме подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи; художественных ценностей, передаваемых как дар; технологического оборудования, комплектующих и заказных частей к нему, ввозимых в виде вклада в уставные капиталы предприятий; валюты РФ и иных стран, ценных бумаг.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (а при ввозе товаров в Россию — также и в соответствии с Таможенным кодексом) в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им на стороне объектов обложения (ст. 153 НК РФ).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также по оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Выручка может быть получена им в денежной, натуральной или иных формах, включая оплату ценными бумагами. Если она поступает в иностранной валюте, ее пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического поступления средств. Налоговая база при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг исчисленная исходя из рыночных цен (без НДС) или государственных регулируемых цен (тарифов).
При расчете налоговой базы моментом ее обязательного определения является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налоговый период устанавливается квартал (ст.163 НК РФ).
Налоговые ставки по НДС установлены равными 0, 10 и 18% (ст.164 НК РФ). Налогообложение по ставке 0% принято при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при представлении в налоговый орган строго установленных документов; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (сопровождения, транспортировки, погрузки экспортируемых из РФ и импортируемых в РФ товаров российскими перевозчиками); услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления или назначения расположены за пределами РФ и др. Ставка 10% применяется при реализации продовольственных и детских товаров, перечень которых установлен пунктом 2 ст. 164 НК РФ. Реализация остальных товаров облагается по ставке 18%.
После определения налоговой базы и установления налоговой ставки налогоплательщик рассчитывает сумму налога, подлежащую взносу в бюджет (ст. 166 НК РФ). Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога предприятия исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к налоговому периоду.
Налоговые вычеты — это уменьшение общей суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, исчисленной установленным порядком (ст. 171 НК РФ). Вычету подлежат суммы НДС:
• предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для внутреннего потребления, временного ввоза и переработке внутри страны.
Налоговые вычеты признаются на основании: 1) счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации; 2) документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 3) подтверждения постановки на учет (в первом и втором случаях) с учетом особенностей и при наличии необходимых первичных документов.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога (ст.173 НК РФ).
Срок уплаты НДС за истекший налоговый период (календарный месяц) — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.174 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию (расчеты) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым (отчетным) периодом. Плательщик самостоятельно составляет расчет налога (налоговую декларацию) на основании регистров бухгалтерского и налогового учета. Декларацию представляют в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде.
2) Федеральный налог на прибыль организации это прямой налог, им непосредственно облагают доходы юридических лиц, и, как правило, он не переходит на потребителей конечной продукции.
Плательщиками налога на прибыль признаются организации, которые считаются юридическими лицами и имеют прибыль от осуществления предпринимательской деятельности. Налог платят и иностранные организации, осуществляющие в РФ предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в г. Сочи.
Объектом налога на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций это доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; для иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.
Налогом на прибыль облагают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признаются выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, исключая суммы НДС, акцизов, предъявленные налогоплательщиком покупателю и выделенные в счетах-фактурах. Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Их перечень приведен в ст. 250 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщик исчисляет налоговую базу самостоятельно по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы предусмотрен ст. 274 НК РФ.
В НК РФ предусматриваются различные виды ставок в зависимости от плательщиков и вида дохода. Основная ставка установлена в 24%, она разделена на две части:
• сумма налога, которым облагается прибыль по 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, которым облагается прибыль по 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Кроме этой ставки для иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства, действуют ставки 20 и 10%. Доходы от дивидендов облагаются по ставкам 0, 9 и 15%, а прибыль Банка России — 0 и 24%(ст. 284 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу признается календарный год; отчетными периодами по налогу — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения и др.
Остальные организации уплачивают сумму налога в течение отчетного периода ежемесячными авансовыми платежами. Сумма расчета ежемесячных авансовых платежей дана в ст. 286 НК РФ.
Установлены следующие сроки уплаты налога на прибыль:
• для ежеквартальных авансовых платежей — не позднее срока, установленного для подачи декларации за соответствующий период;
• для ежемесячных авансовых платежей — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
По истечении каждого налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и мест нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации не позднее 28-го дня со дня окончания отчетного периода. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются по упрощенной форме налоговых расчетов. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.289 НК РФ).
3) Единый социальный налог (ЕСН), введенный вместо страховых платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, действует в соответствии с гл. 24 НК РФ в составе федеральных налогов. Налогоплательщиками признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, организации, индивидуальные предприниматели (ст.235 НК РФ).
Объектом обложения у налогоплательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ).
Выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.
Налоговая база определяется налогоплательщиком-организацией как сумма любых выплат и вознаграждений вне зависимости от формы, в которой осуществляются эти выплаты, предназначенных для физического лица — работника (в том числе коммунальные услуги, питание, отдых, обучения в его интересах и т.п.).
Не подлежат налогообложению следующие виды выплат:
• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;
• все виды компенсационных выплат в пределах установленных норм, связанные с возмещением вреда, причиненного здоровью;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием и другими чрезвычайными обстоятельствами;
• суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников в соответствии с законодательством и др. (ст.238 НК РФ).
Если суммы выплат и вознаграждений налогоплательщиков в течение налогового периода не превысили сто тысяч рублей на каждое физическое лицо, в т.ч. являющихся инвалидами I, II, III группы; общественные организации инвалидов, численность которых составляет не менее 80% и пр., то данные организации в соответствии со ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).
Налоговые ставки зависят от группы плательщиков. Ст. 241 НК РФ установлены регрессивные ставки в процентах налоговой базы каждого физического лица нарастающим итогом с начала года. Действуют несколько ставок 26, 20, 14, 10 и 8%, по сложной шкале: 26,0% с налоговой базы до 280 000 руб., 10% — от 280 001 до 600 000 руб. и 2% — свыше 600 000 руб. Каждая ставка разбивается на части в зависимости от направления использования.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. Сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленных тарифов. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания календарного месяца, и ставки налога. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики начисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщики представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию. Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, направляет в Пенсионный фонд РФ.
НК РФ ст. 18 также предусмотрены специальные налоговые режимы, которые предусматривают определенный порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся:
1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
За нарушение налогового законодательства предусмотрена ответственность. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налога и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). В НК РФ (ст. 116—129 НК РФ) предусмотрен ряд видов налоговых нарушений организацией и ответственность за их совершение.
Литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по сост. на 10 сентября 2008 г.). Комментарии последних изменений. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 673с. – (Правовая библиотека).