Инструменты налогового регулирования экономики

Количество налогов и структура налоговой системы. Эффективная налоговая система должна включать оптимальное количество прямых и косвенных налогов. Распределение налогов по уровням управления позволяет субъектам РФ и муниципальным образованиям самостоятельно осуществлять налоговое регулирование в рамках своих полномочий, предусмотренных налоговым законодательством.

Налогоплательщики. Исключение определенных категорий физических и юридических лиц из числа налогоплательщиков, позволяет им получить дополнительные финансовые ресурсы, а также избежать обязанностей налогоплательщиков. Например, по ряду налогов не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ, часть 2).

Объекты налога. Налоговое законодательство предусматривает по большинству налогов исключение отдельных объектов из-под налогообложения, что способствует аккумулированию финансовых ресурсов. Чаще всего не являются объектами обложения социально значимые явления. Например, для целей налогообложения НДС не признается объектом обложения передача на безвозмездной основе детских садов, санаториев и т. п. органам государственной власти.

Налоговые ставки и методы налогообложения. Налоговые ставки могут быть дифференцированы по нескольким критериям: категории налогоплательщика, категории объекта обложения, субъекта РФ (по региональным налогам) и др., что предполагает широкую вариабельность регулирования (например, по налогу на имущество физических лиц ставки устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объекта). Эффективным инструментом налогового регулирования является применение различных методов налогообложения (равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение).

Налоговыми льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщики вправе отказаться от применения льгот. Классификация и примеры налоговых льгот приведены в таблице 5.

Налоговые санкции представляют собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения. Система санкций включает в себя административные и финансовые (штрафы, пени и доначисления налогов) санкции.

Таблица 5

Направления воздействия и виды налоговых льгот

Направление воздействия льгот	Вид налоговых льгот	Практический пример
Сокращение объекта налогообложения	Налоговые изъятия – это выведение из-под налогообложения отдельных категорий объекта обложения	При налогообложении имущества организаций объектами обложения не признаются: движимое имущество, принятое с 01.01.2013 г. на учет, объекты, признаваемые объектами культурного наследия РФ и др.
Сокращение налоговой базы	Налоговые скидки: - необлагаемый минимум; - налоговые вычеты; - коэффициенты ускоренной амортизации и амортизационная премия и др.	При налогообложении НДФЛ налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты, а также на необлагаемый минимум.
Сокращение суммы налога	К ним относят: - пониженные налоговые ставки; - отсрочку/рассрочку налогового платежа; - инвестиционный налоговый кредит и др.	При налогообложении НДС реализация отдельных видов продукции облагается по ставке 0%.

Отдельное место среди инструментов налогового регулирования занимают специальные налоговые режимы и особые экономические зоны. Первые направлены на стимулирование отдельных видов экономической деятельности (например, Единый сельскохозяйственный налог) посредством одновременного применения комплекса налоговых льгот. Вторые преимущественно направлены на развитие отдельных территорий с учетом их социально-экономических и климатических особенностей.