Зразкове технічне завдання до аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності господарського товариства

ТЕХНОЛОГІЯ ТА АУДИТ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНИХ ОПЕРАЦІЙ

МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ

Для виконання лабораторних робіт

Студентами спеціальностей

6.03050301 «Міжнародна економіка»

Всіх форм навчання

Затверджено

на засіданні кафедри

менеджменту і міжнародного підприємництва.

Протокол № від 20 р.

ЛЬВІВ – 2010

Технологія та аудит зовнішньоекономічних операцій: Методичні вказівки для виконання лабораторних робіт студентами спеціальностей 8.03050301 «Міжнародна економіка» та 8.050206 “Менеджмент зовнішньоекономічної діяльності” всіх форм навчання / Укл.: О.Є. Кузьмін, І.В. Литвин., Л.І.Чернобай, Р.В. Шуляр – Львів: Видавництво Національного університету “Львівська політехніка”, 2009. – 33 с.

УкладачіО.Є.Кузьмін, докт. екон. наук, проф.

І.В. Литвин, канд. екон. наук, старш.викл.

Л.І.Чернобай, канд. екон. наук, доцент

Р.В. Шуляр, канд. екон. наук, доцент

Відповідальний за випуск О.Є.Кузьмін, докт. екон. наук, проф.

Рецензент І.В. Алєксєєв, докт.екон.наук, проф.

ВСТУП

Історики дослідили, що людство ще 6000 років тому було знайоме з певними поняттями контролю та звітності, тому можна припускати, що історія розвитку аудиту сягає тих далеких часів. Перші документи про аудиторів (в них навіть йде мова про професію: «аудитор») знайдені в Англії, відносять їх до XII-XIII століття. Проте перші аудитори схожі за своїми повноваженнями на сучасних з’явились в XVIII столітті в усе тій же Англії. На даний час у світовій практиці аудит набув особливого поширення, що сприяє його розвитку.

Реформування економічних відносин в Україні сприяє зростанню значущості аудиту і в нашій країні. Насамперед підвищується роль аудиту у забезпеченні самоконтролю організацій. Водночас аудит покликаний стати засобом незалежного контролю та неупередженої оцінки тих аспектів функціонування підприємств, які є визначальними відповідно до загально-суспільних позицій.

В умовах відкритості економіки України та розширення зовнішньоекономічних зв’язків суб’єктів господарювання виникає необхідність контролю зовнішньоекономічної діяльності підприємств. Одним із елементів такого контролю виступає аудит зовнішньоекономічних операцій.

Основним завданням аудиту зовнішньоекономічних операцій є виявлення на основі наданих підприємством фінансових і податкових звітів даних аналітичного та синтетичного обліку, первинних документів, відповідності її чинним законам України та нормативам про зовнішньоекономічну діяльність, обґрунтованості проведення таких операцій, правильності визначення фінансових результатів.

Аудиторську перевірку зовнішньоекономічної діяльності підприємства поділяють на 2 етапи:

1) аудит доцільності, законності і обґрунтованості здійснення підприємством зовнішньоекономічної діяльності; аудит її організування та умов виконання;

2) аудит відображення у бухгалтерському обліку, податковій та фінансовій звітності операцій зовнішньоекономічної діяльності.

Лабораторні роботи з дисципліни «Технологія та аудит зовнішньоекономічних операцій» покликані сприяти оволодінню студентами теоретичними знаннями та одержанню ними практичних навичок щодо особливостей проведення аудиту зовнішньоекономічних операцій в Україні. Зокрема у процесі виконання лабораторних робіт студенти вивчать інформацію про види аудиту на підприємстві, яке здійснює зовнішньоекономічну діяльність; сутність аудиту фінансово-господарської діяльності суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності; загальні принципи, методи та особливості проведення аудиту операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, визначення та відображення курсових різниць, а також особливості проведення аудиту відображення на рахунках бухгалтерського обліку зовнішньоекономічних операцій.

Лабораторна робота № 1

ТЕМА: «Підготовка аудиторського висновку про фінансовий стан підприємства, що здійснює зовнішньоекономічні операції»

МЕТА:ознайомитись із особливостями здійснення аудиту зовнішньоекономічних операцій, вивчити особливості складання аудиторського висновку про фінансовий стан суб’єкта, що перевіряється.

Теоретичні відомості. Аудит зовнішньоекономічної діяльності доцільно розглядати як складову аудиту фінансово-господарської діяльності, націлену на вирішення завдань щодо певних об’єктів та специфічних особливостей, пов’язаних із зовнішньоекономічною діяльністю підприємства. Метою аудиту є складання аудиторського висновку про фінансовий стан суб’єкта, що перевіряється.

Як і будь-який інший вид діяльності, аудит слід розглядати з погляду системного процесу, в центрі якого знаходиться аудиторська фірма (служба). Загальна модель аудиту представлена в таблиці 1.

Таблиця 1

Загальна модель аудиту

МЕТОДИ	ПРИЙОМИ	НОРМАТИВИ	РИЗИК	ВИДИ
Індукція Дедукція Системний аналіз Метод експертних оцінок	Визначення стану об’єктів у натуральному вигляді Зіставлення Оцінка	Національні   Міжнародні	Властивий ризик Ризик контролю Ризик невиявлення	Внутрішній (залежний) Зовнішній (незалежний)
АУДИТ
Мета Завдання Суб’єкти Об’єкти Організація Методика Контрольна інформація	Економічні системи Організаційні системи Інформаційні системи Інші системи	Інформаційні Організаційно-функціональні Кореспондентські (між аудитором та клієнтом)	Постановка проблеми Збирання даних Оцінка даних Послуги	Перевірка бухгалтерської звітності Надання аудиторських послуг
ЕЛЕМЕНТИ	ПРЕДМЕТ	ДОКУМЕНТИ	СТАДІЇ	ФУНКЦІЇ

До основних завдань аудиту зовнішньоекономічної діяльності відносять збирання та обробку достовірної інформації про господарсько-фінансову діяльність суб'єкта ЗЕД і формування на цій основі аудиторських висновків.

Функціональні завдання аудиту зовнішньоекономічної діяльності – завдання коригування і санації, оперативного контролю та аналізу та стратегічного аналізу.

Завдання коригування і санації передбачають розробку за результатами проведеного аудиту на прохання клієнта рекомендацій щодо виправлення викритих ним помилок та уникнення зловживань.

В найбільш загальному вигляді процес проведення аудиту представлено на рис. 1.

Відповідно до Інструктивного листа ФДМУ від 04.02.2006 р. N 10-28-1532 «Щодо упорядкування механізму відбору аудиторської фірми» встановлюється «Зразкове технічне завдання до аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності господарського товариства».

Зразкове технічне завдання до аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності господарського товариства

У ході проведення аудиторської перевірки мають бути розкриті такі питання:

1. Відповідність ведення на товаристві бухгалтерського і статистичного обліку вимогам чинного законодавства.

2. Додержання вимог Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 N 69.

3. Операції з необоротними активами за напрямками:

- відчуження майна за ініціативою органів управління товариства (продаж, обмін, безоплатна передача);

- примусова реалізація податковими органами та виконавчими службами;

- списання майна із залишковою вартістю;

- передача майна в оренду;

- передача майна як внеску до статутних фондів юридичних осіб;

- примусове виконання судових рішень по задоволенню вимог кредиторів.

4. Додержання стандартів обліку основних засобів, зокрема, перевірці та підтвердженню підлягають:

- правильність відображення в обліку капітального ремонту основних засобів;

- правильність нарахування амортизації;

- правильність відображення в обліку надходження, внутрішнього переміщення та вибуття (списання) основних засобів.

5. Облік об'єктів незавершеного будівництва та правильність визначення їх балансової вартості.

6. Облік виробничих запасів, сировини, матеріалів, палива та правильність їх списання (відпуску у виробництво і т. ін.).

7. Наявність та облік нематеріальних активів, нарахування зносу.

8. Облік фінансових інвестицій:

- склад фінансових інвестицій згідно з даними первинних документів та облікових регістрів;

- оцінка системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку фінансових інвестицій;

- визначення рентабельності фінансових інвестицій;

- правильність відображення в обліку операцій з фінансовими інвестиціями;

- достовірність нарахування, надходження і відображення в обліку доходів від операцій з фінансовими інвестиціями.

9. Формування собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та достовірності облікових даних про їх фактичну собівартість.

10. Дотримання процедур залучення кредитних ресурсів, цільового їх використання та порядку погодження умов застави з Фондом державного майна України, установлених Законом України "Про заставу". Визначення сум, залучених протягом року, банківських кредитів та вартості майна, переданого у заставу. Заборгованість з погашення банківських кредитів.

11. Укладання та виконання зобов'язань за договорами поруки.

12. Операції з випуску, авалювання, акцептування, індосування та погашення векселів, що були випущені товариством.

13. Дотримання товариством вимог Законів України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення виплат заробітної плати" від 21.10.2004 N 2103-IV в частині першочергової оплати праці працівників, "Про оплату праці" та КЗпП в частині своєчасності та повноти розрахунків з оплати праці, а також виплати заробітної плати виключно грошима.

14. Політика виробничих та споживчих закупівель. Обов'язковому висвітленню підлягають складові за кожним з напрямків закупівель, основні постачальники, середній рівень цін та обсяги закупівель протягом року, відповідність ціни придбання ринковим цінам. Крім іншого, перевірці і підтвердженню підлягає правильність оформлення первинних документів по придбанню товарно-матеріальних цінностей та отриманню послуг з метою підтвердження обґрунтованості виникнення кредиторської заборгованості.

15. Політика продажів готової продукції (товарів, робіт, послуг). Обов'язковому висвітленню підлягають складові номенклатури продажу, основні покупці та замовники, середній рівень цін та обсяги продажів протягом року, відповідність ціни продажу ринковим цінам. Крім іншого, перевірці і підтвердженню підлягає правильність оформлення первинних документів по поставках товарів та наданих послугах з метою підтвердження обґрунтованості виникнення дебіторської заборгованості, формування резерву сумнівних боргів.

16. Підтвердження обсягів дебіторської і кредиторської заборгованості, яка утворилася та обліковується на балансі на звітну дату.

17. Своєчасність здійснення розрахунків з бюджетом, цільовими фондами. Окремо зазначаються результати перевірки податковими інспекціями дотримання податкового та валютного законодавства протягом звітного року.

18. Своєчасність відрахувань господарськими організаціями до Державного бюджету України частини прибутку (доходу) за результатами їх щоквартальної фінансово-господарської діяльності (згідно з відповідними постановами Кабінету Міністрів України), а також виплати в повному обсязі дивідендів, у тому числі на державні корпоративні права.

19. Створення та використання резервного та інших фондів товариства.

20. Визначення розміру чистих активів товариства та доцільність зменшення розміру статутного фонду або ліквідації господарського товариства (відповідно до норм ст. 155 Цивільного кодексу України).

21. Стан формування статутного фонду товариства та сплата акцій акціонерами у випадку проведення господарським товариством додаткової емісії акцій.

22. Правильність визначення і відображення в обліку:

- прибутку (збитку) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг;

- операційних, позареалізаційних і надзвичайних доходів та витрат.

23. Підтвердження розміру річного чистого прибутку (збитку) товариства.

24. Аналіз фінансового стану товариства, його платоспроможності, ліквідності активів, виявлення резервів для поліпшення його економічного стану.