Лияние промышленной революции на развитие учета

Огромное влияние на развитие учета оказала промышленная революция. Концентрация капитального оборудо­вания в условиях технологического развития породила задачи расчета амортизации для включения в себестоимость продукции средств труда, для учета и распределения накладных расходов, оценки стоимости оборотных активов и исчисления прибыли Концентрация рабочей силы на фабриках привела к необходимости создание систем оплаты труда, сверхурочных, премий, а также формиро­вания показателей для нужд управления персоналом.

Потребность в значительных средствах для развития бизне­са привела к созданию акционерных компаний. Наемная адми­нистрация должна была периодически отчитываться перед соб­ственниками, мало знакомыми с деятельностью компании. В связи с этим начинают формироваться концепции бухгалтер­ской отчетности. Кроме того, выявленная за отчетный период прибыль была базой для начисления дивидендов, поэтому опре­деление прибыли стало первостепенной задачей бухгалтера.

Аппарату управления также требовалась больше информа­ции для принятия решений и осуществления контроля от имени собственников, которые не принимают непосредственного уча­стия в управлении предприятием. Со временем это привело к созданию различных систем бухгалтерского учета затрат, при­званных помочь менеджерам в процессе принятия решений.

Изменения в экономике привели к изменениям в законодатель­стве о компаниях.

Один из первых зако­нов в Европе, признававший деятельность незарегистрированных компаний нарушением общественного порядка, был принят в Ве­ликобритании в 1719 г.

Второй важной областью законодательной инициативы, вли­явшей на развитие практических методов бухгалтерского уче­та, было законодательство о банкротстве. Один из первых в Ев­ропе законов о судах по делам о несостоятельности должника был принят в 1813 г.

Были учреждены суд и система официаль­ных уполномоченных, которые занимались ликвидацией имущества банкнота совместно с уполномоченными кредиторов. Именно разработка законодательства о делах о несостоятельно­сти должников привела к формированию принципа имуще­ственной обособленности в бухгалтерском учете, так как вла­делец (акционер) отвечал по обязательствам компании только в пределах сумм, вложенных в капитал компании.

Для защиты интересов акционеров, оторванных от управ­ления компанией, появляются предпосылки для формирования еще одного принципа бухгалтерии - принципа непрерывности деятельности, который позволяет своевременно обеспечить ин­формацией, необходимой для принятия решений, собственни­ков и кредиторов.

3.2. Модификации двойной бухгалтерии в Западной Европе

После выхода книги Л. Пачоли двойная бухгалтерия распространяется на различные отрасли, завоевывает одну страну за другой.

Италия. Основной целью учета долгое время считали опе­ративное выявление долгов и требований. Для достижения поставленных целей необходимо ведение книг. Многие столетия вся бухгалтерия определялась как «ис­кусство ведения книг».

В 1688 г. Ф. Гаратти усовершенствовал староитальянскую форму бухгалтерского учета, разделив счета на синтетические и аналитические. Аналитические счета были выведены из соста­ва учетных регистров. Этот вариант формы получил название новой итальянской.

Впоследствии внутри итальянской школы не было единства взглядов. Исследователи называют три основных течения, сфор­мировавшиеся во второй половине XIX в.: ломбардское, тоскан­ское и венецианское.

Ломбардское течение (юридическое) - основатель Франческо Вилла. Он считал, что бухгалтерский учет не может быть сведен к технической процедуре, ибо он есть не что иное, как комплекс экономико-административных понятий. Бухгалтер­ский учет может быть организован путем ведения книг на основе этих понятий. Учет необходим администратору для контроля лиц, занятых в хозяйственном процессе.

Тосканское течение (юридическое) - основатель Джузеппе Чербони. Он считал, что бухгалтерский учет - это не комплекс административных действий, а часть юриспруденции. Он изоб­рел логисмографию - учение, в основе которого лежит понятие о хозяйстве как совокупности интересов, порождаемых чьей-либо собственностью. Логисмография различает четыре группы лиц, имеющих отношение к предприятию: собственник, администра­тор, агенты, корреспонденты. Этим лицам открываются соответ­ствующие счета, которые подразделяются на две части:

1) дебетовую, на которой отмечается все то, что собствен­ник, агент или корреспондент должен (обязательства),

2) кредитовую, на которой записывается все то, что соб­ственник, агент или корреспондент может получить (права).

Каждая хозяйственная операция создает право для одной стороны и обязательство для другой, что и должно быть осно­вой двойной записи.

Учеником Дж. Чербони был Винченцо Джитти, который дал самое романтичное определение бухгалтерскому учету: «Сче­товодство - это зеркало прошедшего, руководитель будуще­го, это порядок во всех сферах хозяйства, статистика и исто­рия предприятия».

Беллини писал, что «характерная черта управления - это действовать, а счетоводства - освещать и направлять, чтобы действовать наиболее правильно и рационально».

Д. Масса, последователь логисмографии, сказал: «Бухгалтер­ский учет - наука об управлении людьми». Он высказывался за полную независимость бухгалтерии от администрации пред­приятия. Основным методом счетоведения считал регистрацию, которая должна быть для администратора как компас для море­плавателя. В 1874 г. он начал издавать первый бухгалтерский журнал, который выходил 30 лет.

Венецианское течение (экономическое направление) - ос­нователь Фабио Беста. Он считал, что цель учета - оценка, цен­ности - его предмет. Бухгалтерский учет - наука о контроле, если бухгалтер обеспечивает его, то не зря получает заработную плату. В каждом хозяйстве имеется три вида функций: распорядительная, исполнительная, контрольная (учетная). «Хозяй­ственный контроль должен принудить каждого работника быть честным, даже против его желания»_:

Его последователи также видели экономическую природу учета. Так, Альфиери много внимания уделял смете, называя ее предвидением экономической деятельности предприятия. А. Стабилини называл хозяйство совокупностью действий с це­лью производства и потребления богатств. Он считал, что точ­ность бухгалтерских данных должна быть относительной, т.е. до­статочной для принятия решений.

Эммануэль Пизани осуществил попытку синтеза тосканс­кой и венецианской школы: от тосканской взял теорию счетов, от венецианской их характер. Таким образом, венецианское течение стало мостом в более зрелую экономическую теорию бухгалтерского учета.

Германия.Идея немецкого учета сводилась не к выявлению финансовых результатов, как у итальянцев, а к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами – факторами.

Интересный подход по определению метода бухгалтерско­го учета встречается у философа и математика Г.В. Лейбница. Он впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета в хронологической последовательности:

· установление давности факта хозяйственной жизни и пра­вильности документального оформления;

· запись этого факта в бухгалтерские регистры;

· выполнение счетных операций.

В вопросе оценки товаров для немцев единственно правильной была рыночная стоимость. Г.В. Лейбниц разработал правила экспер­тной оценки, ориентированной на продажную рыночную стоимость,.

В. Швайкер сгруппировал все факты хозяйственной жизни торгового предприятия и свел их к 250 стандартным бухгалтерским корреспонденциям, используя систему кодирования счетов. Это позволяет считать его автором первого плана счетов. В. Швайкер придавал большое значение сверке бухгалтерских записей, приводил способы и устанавливал сроки. Разработанные им правила проверки бухгалтерских книг позволяют считать его родоначальником ревизии.

Германия - родина немецкой формы счетоводства. Впервые ее описал Гельвиг в 1774 г. В Германии господствовала ка­меральная бухгалтерия, которую немцы дополнили итальянской формой счетоводства. В результате синтеза итальянской и немецкой бухгалтерии выделилась кассовая книга и стала само­стоятельным регистром. Хронологическую запись стали вести в двух регистрах - мемориале и кассовой книге, а записи по счетам Главной книги - итогами один раз в месяц.

Великобритания. Создателем английской формы счетоводства является Эд­вард Джонс. Он считал, что двойная запись запутывает учет, поэтому пытался, во-первых, обеспечить автоматическое выяв­ление ошибок и описок и, во-вторых, повысить оперативность выявления финансового результата. Центральный регистр анг­лийской формы - журнал, в котором три колонки. В средней колонке записывают содержание операций, затрагивающих кассу, с указанием суммы. Слева (дебитор) - сумма, поступив­шая в кассу, а справа (кредитор) - сумма расхода из кассы. Сумма крайних колонок должна быть равна итогу средней колонки. Учет начинается с подробных записей в журнале состава и сум­мы капитала. Все текущие операции отражаются в журнале, от­куда раз в три месяца делают итоговые записи в Главную книгу, и итоги Главной книги должны быть равны итогам в журнале.

Эта форма учета относится к простой бухгалтерии. Отсюда обороты по дебету и кредиту не равны между собой, а следова­тельно, вычтя из итога колонки дебет как итог кредит, так и сум­му кредиторской задолженности, получим сумму капитала, име­ющегося в деле. Сравнив его с первоначальной суммой, можно определить величину прибыли или убытка.

Франция. Во Франции учет рассматривался как составляющая часть науки об управлении единичным предприятием. Первым, кто дал такую трактовку бухгалтерскому учету, был Жак Савари.

Французские авторы разработали состав и структуру учет­ных регистров, их информационные связи, технические приемы, которые привели к созданию трех форм: французской (М. де ла Порт), бельгийской (М. Баттайль), американской (Э. Дегранж).

Суть французской формы счетоводства заключается в том, что единый журнал (хронологическая запись) распадается на несколько. В отличие от немецкой формы французская пред­полагает ведение не только мемориала и кассовой книги, но и других журналов, рассчитанных на каждый вид основных операций. Периодически (обычно раз в месяц) на основании записей в журналах составлялись записи в сборном журнале (Главной книге).

Бельгийская форма счетоводства является разновидностью французской. Эта форма предполагала дифференциацию жур­нала на четыре самостоятельных регистра: покупки, продажи, кассы и финансовых результатов. Их обороты по окончании месяца переносились в Главную книгу.

Американская форма счетоводства основана на новом ре­гистре – Журнал Главная, где хронологическая запись была объединена с си­стематической. Для этого, по мнению Дегранжа, достаточно ве­сти пять счетов: кассы, товаров, документов к получению, доку­ментов к оплате, убытков и прибылей. Предусматривалось также ведение еще трех счетов: капитала, баланса вступительного и баланса заключительного. Все счета связаны между собой двойной записью по правилу «тот, кто получает, дебетуется, а тот, кто выдает, кредитуется».