Предмет суттєвого викривлення
| Предмет | Зміст викривлень |
| Господарський факт | Зміна економічної або правової суті господарського факту (бартер імітується як взаємозалік, крадіжка коштів з каси видається за господарські витрати, крадіжка безготівкових коштів імітується як авансові виплати третім особам, тощо). Недоцільність витрат обґрунтовується планом (кошторисом), наприклад щоквартально здійснюється ремонт службових приміщень. Отримання доходу фізичної особи за рахунок юридичної особи вуалюється безвідсотковим кредитом на 50 років, тощо. Надання переваг та доходу керівництву списується на витрати юридичної особи (наприклад: охорона директора за рахунок фірми здійснюється не тільки у робочому приміщенні але і на дому у директора, у вихідні дні та поширюється на членів його сім’ї. Або керівник вищого органу управління користується мобільним телефоном підвідомчої юридичної особи, яка сплачує за це гроші та відносить їх на власні витрати). Нелегитимність управлінських рішень керівництва по руху грошових коштів або активів (наприклад без дозволу загальних зборів акціонерів ВАТ) |
| Первинні документи | Первинні документи, що приймаються до обліку або складаються на об'єкті перевірки не мають доказової або юридичної сили, мають і місце підробки підписів або несанкціоновані виправлення. Складання фіктивних за змістом та суттю документів. |
| Клас рахунку бух обліку | МШП з аналітичного обліку переводяться до запасів матеріалів, орендовані основні засоби показуються як власні, проплати за третіх осіб видаються за довгострокові інвестиції або за аванси. і вуалюються внутрішній рух коштів через скорочення кореспонденцій (К-т 311 — Д-т 901) |
| Твердження звітності | Активів на дату звітності не існує але у звітності вони показані. У звітному періоді ряд операцій не відбувалися, але їх результати увійшли у результати звітного періоду. В наявності існує ряд не облікованих активів, придбаних за готівку, але в обліку вони не показані. Ряд витрати звітного періоду відбулися у попередньому періоді, тощо. |
| Форми звітності | Показники форм звітності не корелюють між собою. Окремі показник форм звітності не співпадають з даними Головної книги або регістрів синтетичного обліку, тощо. |
Мінімальний розмір викривлення визначається самим аудитором і тут не може бути чітких рамок або граничних величин.
Кількісний розмір може мати за базу валюту балансу, сальдо активів, суму чистого прибутку, тощо. Важливо, щоб аудитор розумів і в наступному міг довести, що перевищення такого розміру приводить до того, що звітність викривлює реальний стан речей та вводить в оману її користувача.
Якісна характеристика викривлення теж пов’язана з розміром (сумою), але має ще і негативні правові або економічні наслідки за чинним законодавством. Так це можуть бути ознаки економічного злочину за Кримінальним Кодексом України (ст. 212), або ознаки дій, що підпадають під норми адміністративних санкцій за чинним законодавством, тощо.
Між суттєвістю та аудиторським ризиком існує зворотній зв’язок чим вище рівень суттєвості, тим нижче аудиторський ризик, стверджують МСА 320 (п.10). Якщо аудитор після планування перевірки та конкретних аудиторських процедур визнав, що прийнятий рівень суттєвості нижчий, то аудиторський ризик підвищується. Аудитор це може компенсувати наступним шляхом:
1. Знизити рівень ризику контролю, якщо це можливо, і підтверджуючи піннії зменшений ризик додатковими або розширеними процедурами;
2. Знизити ризик не виявлення викривлення шляхом зміни характеру обсягу та часу запланованих процедур перевірки.
В аудиторській практиці обраний критерій суттєвості використовується так як показано на рисунку 1.
АУДИТОР
Рис.1 Застосування критерію суттєвості в аудиторський практиці
Методичні прийоми визначення суттєвості в аудиторській практиці показано на рисунку 2.
Повертаючись до оцінки ризиків в аудиторській практиці слід звернути увагу на те, що західні теоретики аудиту визнають вимірювання ризику у абсолютних або відносних величинах не тільки проблематичним, але часто — густо просто формальним. Тому західні колеги використовують такі розміри ризику, як низький, середній або високий, що має абсолютну суб’єктивність судження і такий же рівень відносності (див. табл. З.).
Таблиця 3