Калькулирования себестоимости
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ПО ПЕРЕМЕННЫМ («ДИРЕКТ-КОСТИНГ»)
И ПОЛНЫМ ЗАТРАТАМ
Егомостьев Н.А., Статкевич Д.А.
В условиях административно регулируемой экономики основной задачей бухгалтеров на предприятиях было обобщение информации о затратах на производство и выявление себестоимости изготавливаемых изделий с тем, чтобы принять ее за базу для установления цены. В планировании затрат был заложен принцип учета полной себестоимости, что выражалось составлением плановых калькуляций в разрезе статей затрат.
С проведением экономических реформ экономическая ситуация в Беларуси существенно изменилась: начали работать законы свободной экономики. Например, спрос, предложение и цена приобретают все большее значение в регулировании рыночных отношений. Этот факт нельзя не принимать во внимание, т. к. именно от него зависит получение прибыли субъектами хозяйствования и их дальнейшее экономическое развитие
Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношении нуждается в изучении систем бухгалтерского учета, применяемых в странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости по переменным затратам («директ-костинг»).
При расчете себестоимости с полным распределением затрат постоянные расходы распределяются на отдельные готовые изделия и включаются в издержки производства. При этом варианте прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов 10, 70, 68, 69, 60 и др. сразу. Косвенные расходы, накопленные за месяц, переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" в полном объеме с распределением между видами выпускаемой продукции. Следовательно, косвенные расходы распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции на складах.
Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».
Данный способ расчета себестоимости в Беларуси признан обязательным. В отличие от него при системе калькулирования себестоимости по переменным затратам («директ-костинг») общепроизводственные,
Таблица
Расчет прибыли при калькулировании себестоимости по переменным и полным затратам
V произв-ва = | V произв-ва > | V произв-ва < | ||||
= V реализации | > V реализации | < V реализации | ||||
Показатели | Себестоимость по | |||||
пере- | посто- | пере- | посто- | пере- | посто- | |
менным | янным | менным | янным | менным | янным | |
затрат. | затрат. | затрат. | затрат. | затрат. | затрат. | |
1. Ост-к продукции | ||||||
на нач. периода, руб. | - | - | - | - | ||
2. Затраты периода, | ||||||
руб. | ||||||
3. Ост-к продукции | ||||||
на кон. периода, руб. | - | - | - | - | ||
4. Реализовано | ||||||
продукции, ед. | ||||||
5. Произведено | ||||||
продукции, ед. | ||||||
6. Перемен. з-ты на | ||||||
ед-цу продукции, руб. | ||||||
7. Пост. з-ты , | ||||||
руб. | - | - | - | |||
8. Себестоимость | ||||||
реализ. пр-ции (п.1+ | ||||||
+п.2+п.7-п.3), руб. | ||||||
9. Цена единицы | ||||||
продукции, руб. | ||||||
10. Выручка от реа- | ||||||
лизации пр-ции, руб. | ||||||
11. Прибыль от реа- | ||||||
лизации, руб. | ||||||
12. Изменение при- | ||||||
были от реал.: | ||||||
- п.11, гр. 5 – п.11, гр.4 | ||||||
- п.11, гр. 7 – п.11, гр.6 | -200 |
общехозяйственные и другие постоянные расходы отчетного периода не распределяются между видами выпускаемой продукции, а входят в затраты данного отчетного периода общей суммой.
Используя расчеты представленной таблицы, рассмотрим влияние калькуляции себестоимости но переменным издержкам и с полным распределением затрат на величину прибыли при условиях, что:
1. Объемы производства и реализации равны (табл.).
При калькуляции себестоимости по переменным затратам постоянные накладных расходы относятся на счет прибылей и убытков без деления их между реализованной продукцией и запасами готовой продукции.
При калькуляции себестоимости с полным распределением затрат единственной величиной постоянных накладных расходов, включаемой в расходы периода, будет сумма постоянных накладных расходов, понесенных за период.
Таким образом, когда объемы производства и реализации равны, прибыль будет одна и та же независимо от того, какой из двух методов калькуляции себестоимости был выбран.
2. Объем производства превышает объем реализации.
Использование системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат приведет к большей величине прибыли, по сравнению с использованием системы калькуляции по переменным затратам (разница составила 200 руб.). Это вызвано включением части постоянных накладных расходов в остаток продукции на конец периода.
3. Объем продаж превышает объем производства.
Использование системы калькуляции себестоимости «директ-костинг» приведет к расчету более высокой прибыли, чем использование системы полного распределения затрат, т. к. запасы уменьшаются, т.е растет объем реализации, а величина постоянных накладных расходов для запасов уже отнесена была на реализованную продукцию (разница составила –200 руб.).
На основе рассмотренных вариантов можно сделать следующие выводы:
1. Основное преимущество системы калькуляции себестоимости по переменным затратам по сравнению с системой учета полной себестоимости заключается в возможности быстрее реализовать свою продукцию посредством регулирования цены. Так, например, в период высокого спроса на продукцию, и, следовательно, высокой ее реализации организация легко возмещает постоянные накладные расходы. В случае же снижения объемов реализации спрос можно стимулировать снижением цены на продукцию. Такой подход наиболее эффективен в краткосрочном периоде.
2. При использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны. В системе же калькуляции себестоимости с полным распределением затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства. Так согласно представленной таблице увеличение реализации продукции на 100 ед. привело к увеличению прибыли при системе калькуляции по переменным затратам на 1000 руб. ((30-20)х100), а при системе калькуляции по полным затратам на 600 руб.
3. Используя разные варианты расчета себестоимости, предприятия в некоторой степени могут регулировать величину налогов, уплачиваемых из прибыли, косвенных налогов и др. аналогичных платежей. Кроме того, постоянные затраты, отнесенные на объем реализованной продукции, возвращаются непосредственно в отчетном периоде, что важно в условиях инфляционной экономики.
4. Основной задачей руководства является выбор того метода калькуляции, который позволит решить задачи стоящие перед предприятием на конкретном этапе его развития.
Таким образом, использование прогрессивных учетных систем по формированию и обобщению информации о затратах позволит приблизить систему учета и отчетности Республике Беларусь к международным стандартам.