Тема 13. фінансова звітність
1. Призначення, склад і елементи фінансової звітності.
2. Вимоги до фінансової звітності.
3. Методика складання балансу.
4. Методика складання звіту про фінансових результатів.
1. Призначення, склад і елементи фінансової звітності.
Фінансова звітність– бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове положення, результати діяльності і рух грошових коштів підприємства за звітний період.
Мета складання фінансової звітності - надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів підприємства для прийняття ними управлінських рішень.
Фінансова звітність повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звіти, складені з урахуванням|з врахуванням| їх конкретних інформаційних потреб.
До користувачів фінансової інформації відносяться:
1) Внутрішні (управлінський персонал підприємства).
2) Зовнішні:
а) користувачі, безпосередньо зацікавлені в діяльності компанії:
– нинішні|теперішні| і потенційні власники підприємства;
– кредитори;
– постачальники;
– покупці;
– держава (наприклад, податкові органи, органи статистики тощо);
– робітники компанії;
б) юридичні і фізичні особи, яким вивчення звітності необхідне для захисту інтересів користувачів групи а):
– аудиторські служби;
– консультанти за фінансовими питаннями;
– біржі цінних|коштовних| паперів;
– реєструючи і інші державні органи, що приймають вирішення про реєстрацію фірм|фірма-виготовлювачів|, припинення|призупиненню| діяльності компанії, що оцінюють необхідність зміни методів обліку|урахування| і складання звітності;
– законодавчі органи;
– юристи;
– профспілки і ін.
Згідно П(С) БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" в Україні до складу фінансової звітності включаються:
1) Баланс, що відображає на певну дату активи, зобов'язання і власний капітал підприємства.
2) Звіт про фінансові результати, що містить відомості про доходи, витрати і фінансові результати (прибутки або збитки) діяльності підприємства.
3) Звіт про власний капітал, що відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.
4) Звіт про рух грошових коштів, що відображає надходження і витрачання грошових коштів в результаті діяльності підприємства в звітному періоді.
5) Примітки до звітів – сукупність показників і пояснень, забезпечуючи деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).
Звітний період для складання фінансової звітності – календарний рік,але можуть бути і виключення (рис. 55):
Рис. 55 Звітний період для складання фінансової звітності
Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року.
Терміни подачі фінансової звітності встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до різних економічних ознак, вся звітна інформація групується в окремі укрупнені статті, які в міжнародній практиці називаються елементами фінансової звітності.
Основними елементами фінансової звітності є:
– активи, зобов'язання;
– власний капітал;
– доходи, витрати;
– прибуток і збитки.
Три перші елементи характеризують засоби|кошти| підприємства і джерела цих засобів|коштів| на певну дату. Решту елементів відображають|відбивають| операції і події господарського життя, які вплинули на фінансове положення|становище| підприємства протягом звітного періоду і зумовили зміни за-першими трьома елементами.
2. Вимоги до фінансової звітності
Стаття приводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає критеріям:
– існує вірогідність|ймовірність| надходження|вступу| або вибуття майбутніх економічних вигод, пов'язаних з даною статтею;
– оцінка статті може бути достовірно визначена.
Основна вимога до фінансової інформації - корисність, тобто можливість використання інформації для прийняття обґрунтованих ділових рішень.
Щоб бути корисною, інформація повинна відповідати відповідним критеріям:
1) Доцільність -дана інформація суттєва і робить вплив на рішення, що приймається користувачем. Також вона повинна забезпечувати можливість перспективного і ретроспективного аналізу і бути своєчасною.
2) Достовірністьінформації визначається наступним:
– правдивістю, тобто інформація не повинна містити|утримувати| помилок і упереджених оцінок, а також не фальсифікувати події господарського життя;
– можливістю|спроможністю| перевірки і документальною обґрунтованістю;
– нейтральністю даних, тобто фінансова звітність не |чинить|складена для задоволення інтересів однієї групи користувачів загальної|спільної| звітності в збиток|шкоду| іншої групи.
3) Дохідливість -користувачі можуть зрозуміти зміст звітності, маючи спеціальну професійну підготовку.
4) Зіставністьвимагає, щоб зберігалася послідовність у використовуваних методах бухгалтерського обліку на даному підприємстві, і тим самим забезпечувалася зіставність даних про діяльність підприємства за декілька звітних періодів і з відповідними даними інших підприємств.
Принципи підготовки фінансової звітності:
1) Автономність підприємства.
2) Безперервність діяльності.
3) Періодичність.
4) Історичній (фактичний) собівартості.
5) Нарахування.
6) Відповідність доходів і витрат.
7) Повне|цілковите| висвітлення.
8) Послідовність.
9) Передбачливість (обережність).
10) Переважання економічного змісту|вмісту| над юридичною формою.
11) Єдиний грошовий вимірник.
До обмежень на інформацію, що включається в звітність, відносяться:
1) Оптимальне співвідношення витрат|затрат| і вигод.
2) Конфіденційність.
Детальніше суть принципів підготовки фінансової звітності розглядалися|розглядували| раніше в темі 1 "Бухгалтерський облік|урахування|: загальна|спільна| характеристика, предмет і методи".
3. Методика складання балансу
Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.
У балансі згортання статей активів і зобов'язань є|з'являється| неприпустимим|недопустимим|, окрім|крім| випадків, передбачених відповідними положеннями|становищами| (стандартами).
Підсумок активу балансу має дорівнювати сумі зобов'язань і власного капіталу.
Форма балансу є|з'являється| додатком до П(С) БО 2 "Баланс". Для малих підприємств може передбачатися скорочена форма балансу.
Визнання|зізнання| статей балансу:
1) Актив відбивається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням.
2) Витрати на придбання і створення активу, які не можуть бути відбиті в балансі (у відповідність з попереднім пунктом), включаються до складу витрат звітного періоду в звіті про фінансові результати.
3) Зобов'язання відбивається в балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена і існує вірогідність зменшення економічних вигод в майбутньому в результаті його погашення.
4) Власний капітал відбивається в балансі одночасно з віддзеркаленням активів або зобов'язань, які приводять до його зміни.
У таблиці. 13.1, 13.2 представлена|уявляти| методика складання балансу.
Таблиця 13.1
Методика складання активу балансу
| Найменування статті | Код рядку | Сальдо рахунку |
| 1. Необоротні активи | ||
| Нематеріальні активи: | ||
| залишкова вартість | ряд.011- ряд.012 | |
| первинна вартість | Дт 12 | |
| накопичена амортизація | Кт 133 | |
| Незавершене будівництво | Дт 15 | |
| Основні засоби: | ||
| залишкова вартість | ряд.031- ряд.032 | |
| первинна вартість | Дт 10,11 | |
| знос | Кт 131,132 | |
| Довгострокові біологічні активи: | ||
| справедлива (залишкова) вартість | ряд. 36 - ряд. 37 | |
| первинна вартість | Дт 16 | |
| накопичена амортизація | Кт 134 | |
| Довгострокові фінансові інвестиції: | ||
| які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | Дт 141 | |
| інші фінансові інвестиції | Дт 142, 143 | |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | Дт 18 | |
| Відстрочені податкові активи | Дт 17 | |
| Інші необоротні активи | Кт 19 | |
| Всього за розділом 1 | ∑ряд.10,20,30,35,40,45,50,60,70 | |
| 2. Оборотні активи | ||
| Запаси: | ||
| виробничі запаси | Дт 20, 22 | |
| поточні біологічні активи | Дт 21 | |
| незавершене виробництво | Дт 23 | |
| готова продукція | Дт 25, 26, 27 |
Продовження таблиці 13.1
| Найменування статті | Код рядку | Сальдо рахунку |
| товари | Дт 28 | |
| Векселі одержані | Дт 34 | |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | ||
| чиста реалізаційна вартість | Ряд. 161- ряд.162 | |
| первісна вартість | Д т36 | |
| резерв сумнівних боргів | Кт 38 | |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | ||
| з бюджетом | Дт 641, 651-653,656 | |
| за виданими авансами | Дт 371 | |
| з нарахованих доходів | Дт 373 | |
| із внутрішніх розрахунків | Дт 682, 683 | |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | Дт 372,374,375,377 | |
| Поточні фінансові інвестиції | Дт 352 | |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | ||
| в національній валюті | Дт 301,311, 313, 351 | |
| в іноземній валюті | Дт 302, 312, 314 | |
| Інші оборотні активи | Дт 331, 332, 643,644 | |
| Всього за розділом 2 | 260 | ∑ряд.100-150,160,170-250 |
| 3. Витрати майбутніх періодів | Дт 39 | |
| Баланс | 280 | ряд.080+ряд.260+ ряд. 270 |
Таблиця 13.2
Методика складання пасиву балансу
| Найменування статті | Код рядку | Сальдо рахунку |
| 1. Власний капітал | ||
| Статутний капітал | Кт 40 | |
| Пайовий капітал | Кт 41 | |
| Додатковий вкладений капітал | Кт 421,422 | |
| Інший додатковий капітал | Кт 423-425 | |
| Резервний капітал | Кт 43 | |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | Кт 441 або (Дт 442) | |
| Неоплачений капітал | (Дт 46) |
Продовження таблиці 13.2
| Найменування статті | Код рядку | Сальдо рахунку |
| Вилучений капітал | (Дт 45) | |
| Всього за розділом 1 | 380 | Ряд.300+310+320+330+340±350 -360 - 370 |
| 2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів | ||
| Забезпечення виплат персоналу | Кт 471, 472 | |
| Інші забезпечення | Кт 473, 474 | |
| Цільове фінансування | Кт 48 | |
| Всього за розділом 2 | 430 | ∑ряд. 400-420 |
| 3. Довгострокові зобов'язання | ||
| Довгострокові кредити банків | Кт 501-504 | |
| Інші довгострокові фінансові зобов'язання | Кт 505, 506, 51, 52 | |
| Відстрочені податкові зобов'язання | Кт 54 | |
| Інші довгострокові зобов'язання | Кт 53, 55 | |
| Всього за розділом 3 | 480 | ∑ряд.440-470 |
| 4. Поточні зобов'язання | ||
| Короткострокові кредити банків | Кт 60 | |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями | Кт 61 | |
| Векселі видані | Кт 62 | |
| Заборгованість за товари, роботи, послуги | Кт 63 | |
| Поточні зобов'язання за розрахунками: | ||
| з одержаних авансів | Кт 681 | |
| з бюджетом | Кт 641 | |
| з позабюджетних платежів | Кт 642 | |
| зі страхування | Кт 65 | |
| з оплати праці | Кт 66 | |
| з учасникам | Кт 67 | |
| із внутрішніх розрахунків | Кт 682, 683 | |
| Інші поточні зобов'язання | Кт 372,643,644, 684,685 | |
| Всього за розділом 4 | 620 | ∑ ряд. 500-610 |
| 5. Доходи майбутніх періодів | Кт 69 | |
| Баланс | ряд. 380+ ряд.430+ряд. 480+ ряд. 620+ ряд. 630 |
4. Методика складання звіту про фінансових результатів
Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
Форма звіту про фінансові результати є|з'являється| додатком до П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати". Для малих підприємств може передбачатися скорочена форма звіту.
Визнання|зізнання| доходів і витрат:
1) За умови, що|при умові , що| оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід|доход| в звіті відбивається у момент надходження|вступу| активу або погашення зобов'язання, які приводять|призводять| до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків учасників підприємства).
2) За умови, що|при умові , що| оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати в звіті відбиваються у момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які приводять|призводять| до зменшення власного капіталу (окрім|крім| зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
3) Якщо актив забезпечує отримання|здобуття| економічних вигод впродовж|упродовж| декількох звітних періодів, то витрати відбиваються в звіті на основі систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) впродовж тих звітних періодів, коли поступають|надходять| відповідні економічні вигоди.
4) Витрати слід негайно відображати|відбивати| в звіті, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану|достатку|, в якому вони визнаються активами підприємства.
У звіті згортання доходів і витрат не дозволяється, окрім|крім| випадків, передбачених відповідними положеннями|становищами| (стандартами). Показники про непрямі податки, вирахування з|із| доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться в дужках.
На рис. 56 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції.
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | ||
| = | ||
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | ПДВ | |
| Акцизний збір | ||
| - | Інші збори і податки з обороту | |
| Інші вирахування з доходу |
Рис.56 Алгоритм розрахунку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції
На рис. 57 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку валового прибутку.
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
| - |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
| = |
| Валовий прибуток (збиток) |
Рис. 57 Алгоритм розрахунку валового прибутку
На рис.58 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку фінансового результату від операційної діяльності
| Валовий прибуток (збиток) |
| + (-) |
| Інші операційні доходи |
| -(+) |
| Адміністративні витрати |
| Витрати на збут |
| Інші операційні витрати |
| = |
| Фінансовий результат від операційної діяльності |
Рис. 58 Алгоритм розрахунку фінансового результату від операційної діяльності
На рис. 59 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку фінансового результату від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування.
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування | |||||
| = | |||||
| Фінансовий результат від операційної діяльності | Дохід|доход| від участі в капіталі | Фінансові витрати | |||
| +(-) | -(+) | ||||
| Інші фінансові доходи | Втрати від участі в капіталі | ||||
| Інші доходи | Інші витрати |
Рис. 59 Алгоритм розрахунку фінансового результату від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування
На рис. 60 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку прибутку від звичайної|звичної| діяльності.
| Прибуток від звичайної діяльності |
| = |
| Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування |
| - |
| Податок на прибуток |
Рис. 60 Алгоритм розрахунку прибутку від звичайної|звичної| діяльності
На рис. 61 представлений|уявляти| алгоритм визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду
| Чистий прибуток (збиток) | ||||
| = | ||||
| Фінансовий результат від звичайної діяльності: прибуток (збиток) | ||||
| + (-) | - (+) | - (+) | ||
| Дохід від надзвичайної діяльності | Податок на прибуток від надзвичайної діяльності | Втрати від надзвичайної діяльності |
Рис. 61 Алгоритм розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду
У таблиці. 13.3 представлена|уявляти| методика складання І розділу звіту про фінансові результати.
Таблиця 13.3
Методика складання І розділу звіту про фінансові результати
| Стаття | Код рядка | Підстава|основа| для заповнення у разі використання для обліку витрат рахунків класу 9 |
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | Оборот за Кт 70 | |
| ПДВ | Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 701, 702, 703 - Кт 641 / ПДВ | |
| Акцизний збір | Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 701, 702, 703 - Кт 641/ акцизний збір | |
| Інші вирахування з доходу | Оборот за Дт 704 | |
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | ряд. 010 - ряд.015, 020, 030 | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | Оборот|зворот| за Дт |90 | |
| Валова: прибуток збиток | ряд. 035 – ряд. 040 | |
| Інші операційні доходи | Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 71 – Кт 79 | |
| Адміністративні витрати | Оборот за Дт 92 | |
| Витрати на збут | Оборот за Дт 93 | |
| Інші операційні витрати | Оборот за Дт 94 |
Продовження таблиці 13.3
| Стаття | Код рядка | Підстава|основа| для заповнення у разі використання для обліку витрат рахунків класу 9 |
| Фінансовий результат операційної діяльності: прибуток збиток | ряд. 050 (055) + (-) ряд. 060 – (+) ряд.070, 080, 090 | |
| Дохід від участі в капіталі | Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 72 - Кт 792 | |
| Інші фінансові доходи | Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 73 - Кт 792 | |
| Інші доходи | Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 74 - Кт 793 | |
| Фінансові витрати | Оборот за Дт 95 | |
| Втрати від участі в капіталі | Оборот за Дт 96 | |
| Інші витрати | Оборот за Дт 97 | |
| Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування: прибуток збиток | стор. 100 (105) + (-) стр.110, 120, 130 – (+) стор. 140, 150, 160 | |
| Податок на прибуток | Оборот за Дт 981 | |
| Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності: прибуток збиток | ряд. 170 - ряд. 180 або ряд.175 | |
| Надзвичайні: доходи | Оборот за Кт 75 | |
| витрати | Оборот за Дт 99 | |
| Податки з надзвичайного прибутку | Оборот за Кт 982 | |
| Чиста: прибуток збиток | ряд. 190 (195) + (-) ряд. 200 – (+) 205, 210 |
У таблиці. 13.4 наведена|уявляти| методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати "Елементи операційних витрат|затрат|" при використанні рахунків|лічби| класу 9 для обліку|урахування| витрат.
Таблиця 13.4
Методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати при використанні рахунків|лічби| класу 9 для обліку|урахування| витрат
| Назва статті | Код рядку | Сума по операціях, що відображаються проводкою |
| Матеріальні витрати | Дт 23,92,93,94 – Кт 20,22,25 | |
| Витрати на оплату праці | Дт 23,92,93,94 – Кт 66 | |
| Відрахування на соціальні заходи | Дт 23,92,93,94 – Кт 651-654 | |
| Амортизація | Дт 23,92,93,94 – Кт 13 | |
| Інші операційні витрати | Дт 23,92,93,94 – Кт 631, 685 ін. | |
| Всього | Стор. 230+240+250+260+270 |
У таблиці. 13.5 наведена|уявляти| методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати "Елементи операційних витрат|затрат|" при використанні рахунків|лічби| класу 8 для обліку|урахування| витрат.
Таблиця 13.5
Методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати при використанні рахунків|лічби| класу 8 для обліку|урахування| витрат.
| Назва статті | Код рядку | Сума по операціях, що відображаються проводкою |
| Матеріальні витрати | Дт 80 – Кт 20,22,25 | |
| Витрати на оплату праці | Дт 81 – Кт 66 | |
| Відрахування на соціальні заходи | Дт 82 – Кт 651-654 | |
| Амортизація | Дт 83 – Кт 13 | |
| Інші операційні витрати | Дт 84 – Кт 631, 685 і ін. | |
| Всього | Стор. 230+240+250+260+270 |
Контрольні питання:
1. Яка мета|ціль| складання фінансової звітності?
2. Хто|КТО| є|з'являється| користувачами інформації фінансової звітності?
3. Приведіть приклади|зразки| цілей окремих користувачів інформації фінансової звітності.
4. Який склад фінансової звітності?
5. Який період є|з'являється| звітним для складання фінансової звітності?
6. Що є|з'являється| елементами фінансової звітності?
7. Приведіть приклади|зразки| реалізації принципів складання фінансової звітності.
8. Які вимоги пред'являються до інформації фінансової звітності?
9. Які критерії визнання|зізнання| елементів балансу, звіту про фінансові результати?
10. Яка методика складання балансу?
11. Охарактеризуйте методику складання звіту про фінансові результати.
Рекомендована література:
1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 г.
№ 996-XIV.
2. П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності|доход|", наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.
3. П(С)БО 2 "Баланс", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.
4. П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.06.1999р. №87.
5. П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87.
6. П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.06.1999р. №87.
7. П(С)БО 6 "Виправлення помилок та зміни у фінансової звітності", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 28.05.1999р. №137.
8. Порядок надання фінансової звітності, постанова Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 № 419
9. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050201 "Менеджмент організації" та 7.050107 "Економіка підприємств" / Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л.; за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672с.
Навчальне видання
Лекції
до курсу «БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК»
(модуль 2)
для студентів спеціальності 7.050107 "Економіка підприємства"
заочної форми навчання
Укладач:
Ганна Володимирівна Пчелинська
| Редактор | Пчелинська Г.В. |
| Техн. редактори | Пчелинська Г.В. |
| Оригінал – макет | Пчелинська Г.В. |
Підписано до друку________.
Формат 60×841/ 16. Папір типограф. Гарнітура Times.
Друк офсетний. Умов. друк. арк. 5,5 Обл.-вид. арк. 5,1
Тираж екз. Вид. №_______. Замов № 130/06 Ціна договірна.
Видавництво Сєвєродонецького технологічного інституту
ВНУ ім. Володимира Даля
Адреса видавництва:93400. г. Сєвєродонецьк. Луганської обл.
пр. Радянський. 59-а. головний корпус
Телефон: 8 (06452) 4-03-42
E-mail: sti@sti. lg. ua