Облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань

Власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь – якого підприємства. Він виступає гарантією прав власників підприємства. Власний капітал визначається як частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.

За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на :

• Статутний;
• Пайовий;
• Додатковий капітал;
• Капітал у дооцінках;
• Резервний;
• Нерозподілений прибуток (непокритий збиток);
• Неоплачений капітал;
• Вилучений капітал.

Статутний капітал – зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

Формування статутного капіталу за рахунок внесків засновників (учасників) фіксується в засновницьких документах підприємства. Сума статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення обов’язково реєструється в Державному реєстрі господарських одиниць. Сума статутного капіталу за балансом підприємства та сума, зареєстрована в Державному реєстрі, повинні бути тотожними.

Збільшення статутного капіталу може бути здійснене лише після внесення повністю всіма учасниками своїх вкладів.

Зменшення статутного капіталу за наявності заперечень кредиторів не допускається. Рішення про зменшення статутного капіталу набирає чинності не раніше як через 3 місяці після державної реєстрації і публікації про це у встановленому порядку.

Облік коштів статутного капіталу ведеться на рахунку 40 "Зареєстрований (пайовий) капітал". Розмір статутного капіталу ТОВ «Агротандем - 2012» становить 12147 тис. грн.

Облік додаткового капіталу ведеться на рахунку 42 «Додатковий капітал», його розмір у ТОВ«Агротандем – 2012» становить 5094 тис. грн.

За кредитом рахунка 42 "Додатковий капітал" відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом – його зменшення.

Резервний капітал – це страховий капітал, створений підприємством за рахунок відрахувань власного прибутку з метою погашення можливих збитків, здійснення виплат інвесторам і кредиторам при недостатньому забезпеченні коштами.

Облік резервного капіталу ведеться на рахунку 43 «Резервний капітал», його розмір у ТОВ«Агротандем - 2012» становить 271 тис. грн. на кінець 2014р.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – це сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку.

Наявність нерозподіленого прибутку свідчить, що активи підприємства будуть збільшені за рахунок операцій, за якими одержано прибуток. Кредитове сальдо субрахунка " Прибуток нерозподілений" також не означає, що грошові кошти або будь-який інший конкретний вид активів реінвестовано в підприємство. Прибуток вважається реінвестованим, якщо активи підприємства в цілому збільшились.

Сільськогосподарські підприємства на цьому етапі розвитку в більшості своїй мають на кінець звітного періоду "непокриті збитки", що є свідченням збитковості їх виробництва.

Для узагальнення інформації про формування і використання прибутку підприємства використовують рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків) поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

По кредиту рахунка відображується збільшення прибутку від всіх видів діяльності, по дебету - збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має такі субрахунки:

441 "Прибуток нерозподілений";

442 "Непокриті збитки";

443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

На субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображуються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

В бухгалтерському обліку прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року від всіх видів діяльності, внаслідок якої вони виникають, а саме:

• фінансові результати від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг, виробництво та продаж яких є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частку його доходу (основна операційна діяльність);
• фінансові результати від реалізації оборотних активів підприємств (крім фінансових інвестицій), іноземної валюти, від оренди активів (інша операційна діяльність);
• фінансові результати від операцій, які призводять до змін розміру і складу власного та позичкового капіталу підприємства (фінансова діяльність);
• фінансові результати від операцій з необоротними активами, а також з тими фінансовими інвестиціями, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів (інвестиційна діяльність);
• фінансові результати від операцій або подій, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства і відбуваються рідко або нерегулярно (надзвичайна діяльність).

Процес визначення прибутку чи збитку від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг складається з двох етапів. На першому етапі визначається дохід від реалізації, який зменшується на суму податку на додану вартість (акцизного збору). На другому етапі чистий дохід, тобто дохід за мінусом ПДВ (акцизного збору), списується на фінансовий результат. Потім на фінансовий результат списується собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративні витрати, витрати на збут та нараховані податки. Різниця між чистим доходом і перерахованими вище витратами діяльності буде складати фінансовий результат основної діяльності.

Фінансовий результат визначається на рахунку 79 "Фінансові результати". На підставі бухгалтерської довідки-розрахунку прибуток списують в кредит субрахунка 441 "Прибуток нерозподілений", а збиток – в дебет субрахунка 442 "Непокриті збитки".

Для обліку розподілу прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплат за облігаціями, відрахування в резервний капітал та іншого використання прибутку застосовується субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Використання прибутку на сплату дивідендів або для створення резервного капіталу протягом звітного періоду відображується за дебетом субрахунка 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" в кореспонденції з рахунком 67 "Розрахунки з учасниками" або 43 "Резервний капітал" відповідно.

Слід зазначити, що будь-які інші видатки (відрахування до фондів заохочення та розвитку, податки з прибутку тощо) відображуються як витрати на відповідних рахунках (23, 90, 91, 93, тощо).

В кінці року сальдо субрахунка 443 списуватиметься в дебет субрахунка 441.

Для обліку цільового фінансування призначено рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". За кредитом рахунка 48 відображають кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, за дебетом – використані суми за певними напрямами, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

У ТОВ «Агротандем - 2012» стан обліку власного капіталу в цілому відповідає вимогам.

Облік грошових коштів

Метою вивчення даного розділу є формування знань щодо складу грошових коштів та їх еквівалентів, порядку відображення їх у фінансовій звітності та ведення синтетичного і аналітичного обліку касових операцій, грошових коштів на банківських рахунках, а також набуття практичних навичок документального оформлення та відображення на рахунках бухгалтерського облікуоперацій з рухугрошових коштів та їх еквівалентів, використання облікової інформації в управлінні грошовими потоками.

Грошові кошти до каси ТОВ «Агротандем - 2012» надходять з поточного рахунка в банку, від реалізації виготовленої продукції, від підзвітних осіб.

Надходження грошових коштів до каси оформляють прибутковими ордерами.Видачу – видатковими касовими ордерами.Касові документи після складання звітності касира і його обробки складають у хронологічному порядку, зброшуровують окремо від інших документів і здають в архів. Бухгалтерські записи ведуться на підставі перевірених звітів касира і доданих до них документів.

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі ТОВ «Агротандем - 2012» рахунок 30 «Каса».

На підприємстві облік касових операцій ведеться за допомогою таких бухгалтерських записів:

1) отримано у касу гроші з розрахункового рахунку:

Д-т 301 «Каса в національній валюті»

К-т 311 «Поточний рахунок в національній валюті»;

2) надійшла до каси заборгованість замовників по наданні послуг:

Д-т 301 «Каса в національній валюті»

К-т 361 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

3) внесено до каси невідшкодовані підзвітні суми працівником підприємства:

Д-т 301 «Каса в національній валюті»

К-т 372 «Розрахунки з підзвітними особами»;

4) внесено готівку з каси на розрахунковий рахунок:

Д-т 311 «Поточний рахунок в національній валюті»

К-т 301 «Каса в національній валюті»;

5) видано з каси готівку на відрядження:

Д-т 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

К-т 301 «Каса в національній валюті»;

6) виплачено з каси заробітну плату працівникам підприємства:

Д-т 66 «Розрахунки з оплати праці»

К-т 301 «Каса в національній валюті».

Раз на півріччя на ТОВ «Агротандем - 2012» проводиться інвентаризація каси з покупюрним перерахуванням усіх грошей та перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі.

З метою забезпечення, зберігання грошових коштів, а також здійснення банківських розрахунків як з юридичними, так і з фізичними особами, ТОВ «Агротандем - 2012» має відкритий поточний рахунок в національній валюті.

ТОВ «Агротандем - 2012» безготівкові розрахунки тільки за допомогою платіжних доручень. Підтвердженням здійснення операції на поточному рахунку підприємства є банківська виписка, до якої банком додаються документи, на підставі яких проводяться розрахунки. Після доставки касиром виписки на підприємство здійснюється її опрацювання головним бухгалтером.

Облік банківських операцій на ТОВ «Агротандем - 2012» ведеться за допомогою таких бухгалтерських записів:

1) здано готівку із каси на поточний рахунок у банку:

Д-т 311 «Поточний рахунок у національній валюті»

К-т 301 «Каса в національній валюті»;

2) надійшла на поточний рахунок заборгованість замовників за надані їм послуги:

Д-т 311 «Поточний рахунок у національній валюті»

К-т 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

3) надійшла на поточний рахунок виручка від надання послуг:

Д-т 311 «Поточний рахунок у національній валюті»

К-т 70 «Доходи від реалізації»;

4) отримано готівку із банку до каси:

Д-т 301 «Каса в національній валюті»;

К-т 311 «Поточний рахунок у національній валюті»;

5) проведено з поточного рахунку розрахунки із фондами соціального страхування:

Д-т 65 «Розрахунки за страхуванням»

К-т 311 «Поточний рахунок у національній валюті».

Гроші з каси на підприємстві завжди видаються під розписку. Розписка про отримання грошей зробляться тільки власноручно одержувачем. Оплата праці, посібників з

тимчасової непрацездатності, премій і т.д. проводиться за відомостями. На загальну суму видачі незалежно від кількості відомостей складається один видатковий касовий ордер, дата і номер якого проставляються на кожній відомості.

Видача грошей особам, яких немає в обліковому складі підприємства, проводиться за видатковими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю.

Після закінчення строків виплати касир повинен:

- у платіжній відомості напроти прізвища осіб, яким суми не виплачені, зробити позначку «депоновано»;

- скласти реєстр депонованих сум;

- в кінці відомості зробити запис про фактично отриманої суми та суму, що підлягає депонуванню;

- записати в касову книгу фактично виплачену суму, а на відомості проставити номер видаткового ордера;

- здати депоновані суми в банк.

Грошові кошти називають джерелом життєвої сили фірми, їх повинно вистачати для:

- створення запасів сировини і незавершеного виробництва у розмірах, що забезпечать безперебійну діяльність;

- підтримки достатнього рівня запасів готової продукції, що гарантує стабільність продаж;

- можливості надання кредитів покупцям.

Крім того, необхідно завжди мати певну суму грошових коштів для виплат за поточними зобов'язаннями.

Інформація про наявність та рух грошових коштів є корисною для користувачів фінансової звітності для оцінки спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їхні еквіваленти, часу такого генерування і впевненості в ньому, а також потреб підприємства щодо використання цих грошових коштів, вона дає можливість оцінити ліквідність та платоспроможність підприємства.

Грошові кошти є найбільш-ліквідними активами, ними можна відразу оплатити заборгованість. Враховуючи важливість цього елемента оборотних активів, грошові кошти відображаються у Балансі окремими статтями, про рух грошових коштів складається окрема форма фінансової звітності.

МСБО І "Подання фінансових звітів" рекомендує відображати грошові кошти у Балансі, як мінімум, у статті "Грошові кошти та їхні еквіваленти", а їхні визначення розкривати у Примітках до фінансових звітів.

Визначення грошових коштів та їхніх еквівалентів наведено у МСБО 7, відповідно до якого грошові кошти складаються із готівки в касі і депозитів до запитання. Еквіваленти грошових коштів - це короткострокові високоліквідні інвестиції ЯКІ ВІЛЬНО конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким властивий незначний ризик зміни вартості.

У Балансі грошові кошти відображаються у розділі "Поточні активи" ("Сиггепі assets"). Баланси компаній США, як і операційний цикл діяльності підприємства, починаються згрошових коштів. Ця стаття має назву "Cash" (готівка). Компанії Франції, Великої Британії, Австралії відображають грошові кошти у статті "Cash in bank and in hand" (готівка у банку і в касі).Зміна стану грошових коштів внаслідок операційної, інвестиційної та фінансової діяльності відображається у Звіті про рух грошових коштів (Cash Flow Statement).

Готівка надзвичайно вразлива до шахрайства і крадіжок, тому система внутрішнього контролю повинна забезпечити її збереження, ретельний облік і звітність. Уникненню як навмисних, так і ненавмисних викривлень в обліку запобігає такий розподіл обов'язків, який забезпечує виконання трьох правил:

1. Розподіл матеріальної відповідальності і бухгалтерського обліку. Якщо одна особа є матеріально відповідальною за активи і здійснює їх бухгалтерський облік, то існує ризик того, що вона використає ці активи для власної вигоди і відкоригує бухгалтерські записи, щоб уникнути відповідальності.

2. Розподіл санкціонування операцій і матеріальної відповідальності за пов'язані з цими операціями активи. Порушення цього правила підвищує ймовірність зловживань.

3. Розподіл відповідальності за здійснення господарських операцій і за відображення їх в обліку. Щоб забезпечити одержання неупередженої інформації, ведення обліку доручають окремому структурному підрозділу, яке очолює головний бухгалтер.

Ефективне управління грошовими коштами також передбачає:

o впевненість у тому, що готівки вистачить для поточних операційних потреб і для своєчасних розрахунків за зобов'язаннями компанії;

o розміщення зайвої, тимчасово вільної готівки з метою отримання доходу. Такі грошові кошти можуть інвестуватися у цінні папери і зберігатися у такій формі до виникнення потреби в них.