Суть: не перекладывать свою налоговую обязанность на другое лицо.

Занятие 9.

Тест.

1 – в 2 – б 3 – а 4 – в 5 – в 6 – в 7 – б 8 – а 9 – в 10 – а 11 – а 12 – б 13 – б 14 – б 15 – б 16 – а 17 – а 18 – б 19 – а

Задание 1.

Ст. 57 Конституции РФ – каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
КС РФ (Постановление 11.11.1997 № 16-П): налог или сбор может считаться установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства.
НК:
Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов
1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Задание 2:

Элементы налога: существенные и факультативные
Существенные – те элементы юридического состава, без которых налоговое обязательство, порядок его исполнения не могут считаться определенными. К ним относятся:
1) Налогоплательщик
2) Объект налога
3) Предмет налога
4) Масштаб налога
5) Метод учета налоговой базы
6) Налоговый период
7) Единица налогообложения
8) Тариф ставок
9) Порядок исчисления налога
10) Отчетный период
11) Сроки уплаты
12) Способ, порядок уплаты
Факультативные – элементы, которые не влияют на степень определенности налогового обязательства, но существенно снижают гарантии его надлежащего исполнения. К таковым относятся:
1) Порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога
2) Ответственность за налоговые правонарушения
3) Ответственность налогоплательщиков
4) Налоговые льготы

Задание 3.

Факультативные элементы — элементы, отсутствие которых не влияет на определённость налога. к факультативным п.2 ст.17 НК РФ относит:
§ налоговые льготы
§ основания для их использования

Задание 4.

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другой субъект, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком.
Носитель налога - физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству, В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классический пример переложения налога - косвенный налог. Тогда субъектом налога является производитель, продавец товара, а носителем налога - потребитель товара.
Налоговый агент — в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.
В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет. (Статья 226 НК)

Задание 5.

Расскажите о содержании принципа «о налогах не договариваются».Как этот принцип совмещается с налоговыми оговорками в договорах?

Принцип «о налогах не договариваются» -один их основных принципов налогообложения (исключение составляют платежи, взимаемые таможенными органами). Законодательство РФ запрещает использование налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога перекладывается на другое лицо. Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика.

· НК РФ п.9. ст. 226. «Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается[1]. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц». Подтверждает это и Минфин России в своем Письме от 19 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-69 («уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается»). Аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина России от 29 апреля 2011 г. N 03-04-05/3-314 («Условия в договоре в части исполнения обязанностей по уплате налога, противоречащие порядку, установленному кодексом, будут являться ничтожными»).

Получается, что, в частности, работодатель не может принять на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога работников. При заключении договоров и иных сделок в них нельзя включать такую налоговую оговорку. Если же налог все же уплачен за счет средств организации, то налоговый орган вправе увеличить подлежащий налогообложению доход физических лиц на сумму этого налога

Обязанность уплатить налог за счет собственных средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (т.е. со своего счета и наличными деньгами). От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок. Соглашения об уступках или переводе налоговых обязанностей между налогоплательщиком и третьими лицами - т.н. "налоговые оговорки" - ничтожны и не порождают правовых последствий.

Суть: не перекладывать свою налоговую обязанность на другое лицо.

Задание 6.

Каковы подходы законодателя и высших судебных органов к вопросу о самостоятельной уплате налогов?

Законодатель:

· Ст. 45 НК. п.1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

· «еслииное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах»:под эту ситуацию попадают, например, положение п.1 ст. 50 НК («Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками)») и положение п. 1 ст. 51 НК («Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего.

Подход судебных органов:

· Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О[2]«В целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов.

Изложенное полностью распространяется на процесс перечисления налоговыми агентами сумм удержанных ими налогов в бюджет. Самостоятельность исполнения ими этой обязанности заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат».

· Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2000 N А56-14297/00

Довод налоговой инспекции о том, что обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается после того, как он лично уплатит налог, правомерно отклонен, поскольку в соответствии с НК РФ налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя, а самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога заключается в уплате налога за счет собственных средств налогоплательщика.

· индивидуально-личный характер исполнения обязанности; переложение обязанности по уплате налогов на других лиц не допускается.

Задание 7.

В отличие от других отраслей публичного права, где определяю щими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве прежде всего учитывают экономические связи налогоплательщика и государства.

В налоговом праве используется термин «резидентство». Им оперируют тогда, когда речь идет о местонахождении (местопребывании) лица на территории государства, в связи с чем, возникает обязанность уплачивать налоги в пользу этого государства. При этом, как правило, отмечается постоянный или длительный характер пребывания.

Итак, налоговое резидентство - это правовая связь государства с физическими лицами и организациями, основанная на том или ином отношении последних к территории данного государства, устанавливаемая в целях налогообложения.

Из толстопятенко -
Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделя ют на лиц:
• имеющих постоянное местопребывание в определенном госу дарстве (резиденты)
• не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиден ты)
Важное различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полу ченные как на территории данного государства, так и вне его (пол ная налоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полу ченные из источников в данном государстве (ограниченная налого вая обязанность). Есть и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков — порядок декларирования и уплаты на лога и др.

Задание 8.

Под "источником дохода" следует понимать деятельность или активы, привносящие доход (доходы от работы по найму, предпринимательской деятельности, авторских прав, имущества и т.д.)

Понятие "источник выплаты дохода" нормативно закреплено в ст. 11 НК РФ и обозначает организацию или физическое лицо от которого налогоплательщик получает доход.

То есть
1 - то, что приносит доход налогоплательщику
2 - тот, кто фактически выплачивает сумму (представляющую доход) налогоплательщику

Источник дохода находится там, где налогоплательщиком ве дется экономическая деятельность или эксплуатируется принося щая доход собственность, независимо от того, как и где проводятся денежные выплаты. Например, если иностранный специалист выполняет трудовые обязанности на территории Российской Федерации, он имеет ис точник дохода в России и в том случае, если оплата его труда про водится за границей (ст. 208 части второй НК РФ).

Задания 9, 10 – нет

Задание 11.

Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работ, услуг); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных бумаг; вступление в наследство; получение дохода и т.д.).

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 части первой НК РФ).

Термин «предмет налогового обложения» обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он — предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок — предмет материального мира — не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае — собственность.

Задание 12.

Доход может быть получен в различных формах (денежные средства в национальной и иностранной валюте, имущество, безвозмездные услуги и пр.). Доходом можно считать не только поступления в денежной или натуральной форме, но и льготы, привилегии, не связанные с передачей денег или имущества. Законодательство может предусматривать налогообложение привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат.

Задания 13, 14 – нет

Задание 15.

источник налог - резерв, используемый для уплаты налога.

в экономическом смысле существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, —доход и капитал налогоплательщика

в правовом – закон????

Задание 16.

Элементы юридического состава налога — субъект налогообложения и объект налогообложения находятся в тесной взаимосвязи. По этому признаку налоги можно разделить на две группы: налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги), и налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Суть различия состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных — наоборот

Резидентские

Подоходный налог с физических лиц

Налог на прибыль предприятий

Налог на имущество предприятий

Другие

Территориальные

НДС

Налог на имущество физических лиц

Задание 17.

Различие в налогообложении имущества и дохода от эксплуатации имущества в зависимости от статуса налогоплательщика.

Пепеляев: При налогообложении имущества, находящегося на территории РФ, плательщиками будут собственники имущества, независимо от того, являются они резидентами или нерезидентами. Имущество, находящееся за рубежом, при подсчете базы для налогообложения в РФ учитываться не будет. Но доход, полученный от эксплуатации имущества, находящегося за рубежом, подлежит налогообложению в России, если его получатель является российским резидентом.

Задание 18.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п.1, ст.55 НК).

По истечении налогового периода налогоплательщики обязаны:

- предоставить в налоговые органы налоговую декларацию;

-уплатить налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода.

По истечении отчетного периода налогоплательщики обязаны:

- предоставить в налоговые органы налоговую декларацию;

-уплатить авансовые платежи по итогам отчетного периода.

(В ст. 346.13 про упрощенную систему налогообложения еще говорится про обязанность сообщить в налоговый органо переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода).

Ст. 81 НК. Если налогоплательщик сам обнаружил ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, то он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если уточенная налоговая декларация представлена после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если она была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представлена после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Ответственность (вроде!) по ст. 122 НК: Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренногостатьей 129.3 настоящего Кодекса,

влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Задание 19.

Один из них учитывает средства в момент получения и выплаты. В этом случае доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы; Этот метод называетсякассовым, илиметодом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например, получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т.п.

Для другого метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат. Этот метод называетсянакопительным илиметодом чистого дохода.

1)Теперь обратимся к НДФЛ. Ст.208 НК РФ говорит именно о полученном доходе. То есть налоговая база по НДФЛ учитывается методом присвоения.

2)Теперь по налогу на прибыль организаций. Ст.247 НК РФ «Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком». Как можно видеть, здесь тоже учитывается именно полученный доход. То есть налоговая база по налогу на прибыль организаций учитывается методом присвоения.

Задание 20.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерений такого предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е.определить масштаб налога.

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Итак, как я понял- масштаб есть характеристика, а единица налогообложения- единица этой характеристики, точно так, как 1Н-единица веса, 1г-единица массы,1Ом-единица сопротивления (это грубые примеры и нерелевантные для налогообложения приведены для абстрактного понимания связи).

Задание 21.

Налоговый гнет (налоговое бремя) определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Иными словами, налоговое бремя показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется через бюджетные механизмы. Без этого показателя «невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет права переступать».

Налоговый гнет в странах с развитой экономикой колеблется от 54,2% в Швеции до 28,6% в Японии. Мировая практика показывает, что если у налогоплательщика изымается более 40–50% доходов, то эффективность системы налогов снижается из-за подрыва стимулов к предпринимательству, расширения практики уклонения от налогообложения, сужения налоговой базы.

Этот показатель ориентирован на среднестатистического налогоплательщика. Реальное налоговое давление на конкретного налогоплательщика может существенно различаться. Так, в России уровень налоговых изъятий за годы налоговой реформы не превышал 33% ВВП, однако реальное налоговое давление на предприятия (особенно законопослушные) в значительной степени выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой*.

Задание 22.

Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.Самый древний и простой вид налогообложения – равное.Данные налоги ориентированы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовлетворение какой-либо конкретной потребности налогоплательщика как члена общества.Принцип пропорционального налогообложения был окончательно закреплен в налоговой практике французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства: «Из идеи равенства вытекало не только всеобщее, но и равное обложение, равномерное разверстывание налогов между всеми плательщиками, сообразно средствам каждого, иначе говоря, каждый обязан отдать одинаковую часть своего имущества государству»В настоящее время используется в основном прогрессивный и регрессивный методы налогообложения.

Задание 23.

Прогрессивное налогообложение — рост налоговой базы вызывает рост ставки налога

1. простая поразрядная прогрессия - При простой поразрядной прогрессии выделяются ступени,

или разряды, налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в

твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб., второй – от 1001 до 5000 руб.,

третий – от 5001 до 10 000 руб., четвертый – от 10 001 до 15 000 руб. и т.д. Для каждого из названных

разрядов устанавливается сумма налога. Например, для первого разряда – 1 руб., для второго – 100 руб.,

для третьего – 500 руб. и т.д.

2. Простая относительная - При простой относительной прогрессии устанавливают разряды и

фиксированные пропорциональные (как твердые, так и процентные) ставки по этим разрядам,

применяемые ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду и увеличивающиеся в размере при

переходе от низшего разряда к высшему.

Простая относительная прогрессия используется в транспортном налоге: при мощности двигателя

автобуса "до 200 л.с. включительно" транспортный налог уплачивается по ставке 10 руб. с каждой

лошадиной силы, а при мощности двигателя "свыше 200 л.с." — 20 руб. Владелец автобуса с двигателем

мощностью 200 л.с., таким образом, уплачивает налог в размере 2000 руб. (200 л.с. * 10 руб.). Владелец

автобуса с двигателем мощностью 201 л.с. уплачивает налог в размере 4020 руб. (201 л.с. * 20 руб.):

данный автобус входит во второй разряд ("свыше 200 л.с."). Повышенная ставка применяется ко всей

возросшей базе, а не к ее части.

3. Сложная пргрессия - налоговая база разделена на налоговые разряды, но ставки по этим разрядам

применяются только в отношении части полученного дохода, соответствующей данному разряду. То

есть, повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части,

превышающей определенный уровень. Ярким примером данного вида прогрессии в российской

налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным

налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граждан была разделена на 3

части. Первая часть (до 50 000 руб.) облагалась по ставке 12 %. Вторая часть (от 50 001 до 150 000 руб.) –

по ставке 20 % и третья часть – (свыше 150 000 руб.) – по ставке 30 %. В настоящее время в

отечественной налоговой системе нет налогов и сборов, взимаемых на основе сложной прогрессии.

Задание 24.

На налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения, ЕСХН. Но это и

так льготные режимы. Но я не уверена, что это все-больше не нашла(((__

Задание 25.

Запрет индивидуальных налоговых льгот обусловлен принципом справедливости налогообложения и горизонтального равенства налогоплательщиков, принципом всеобщности налогообложения

Задание 26.

В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры налога – предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы направлена льгота, они могут быть разделены на три группы:
¨ изъятия;
¨ скидки;
¨ освобождения (схема 1-16).
I.
ИЗЪЯТИЯ – это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.
Пример: Статья 251. НК РФ Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц (ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций)
необлагаемый налогом минимум дохода — то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.
217, п. 28 ст 217
II.
СКИДКИ – это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы.
Пример:
- расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. (Ст 264 п.1 пп. 38 НК РФ)
- расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;(Ст 264 п.1 пп. 39.1 НК РФ)
- расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267.2 настоящего Кодекса, резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
(Ст 264 п.1 пп. 39.3 НК РФ)
III.
ОСВОБОЖДЕНИЕ — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада).
1) понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов (подп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
2) уменьшение налогового оклада — самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет. См., например облигации академии квалифицированной зоны в США (фактически, проценты по облигации уменьшают налоговый оклад)
3) Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ. Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой. Так, Брызгалин рассматривает отсрочку как перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочку как распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.
Налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. См. гл. 9 НК РФ, в которой речь идёт об инвестиционном налоговом кредите.
4) Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия (не путать с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций) — например, подп.2 п.2 ст. 151 предусмотрено, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке
5) Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов) — см. например, ст. 232 НК РФ (Устранение двойного налогообложения)

Задание 27.

Освобождения – это прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика. Выгода здесь предоставляется непосредственно в отличие от выгод, предоставляемых изъятиями и скидками, которые сокращают окладную сумму косвенно. Освобождения более чем другие виды льгот способны учитывать имущественное положение налогоплательщика.Если от льгот первых двух видов бόльшую выгоду получает плательщик, доходы которого облагаются по высокой ставке, то одинаковое в количественном выражении освобождение сохраняет бόльшую долю дохода плательщику с низкими доходами.

Освобождения от уплаты налога можно разделить на виды по формам предоставления льготы.

· Снижение ставки налога.

· Сокращение окладной суммы (валового налога). Окладная сумма может быть сокращена частично или полностью, на определенное время или бессрочно.

· Полное освобождение от уплаты налога на определенный период - налоговые каникулы.

*Не следует путать со сложением недоимки, т.е. списанием безнадежных долгов по налогам и сборам, которое проводится в исключительных ситуациях, вызвавших невозможность взыскания налога.

· Отсрочка или рассрочка уплаты налога.

· Налоговый кредит. Если максимальный срок отсрочки или рассрочки в соответствии с НК РФ составляет шесть месяцев, а кредит может предоставляться на срок до одного года. Различия есть и в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор.

· Инвестиционный налоговый кредит - предоставление организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов. Предоставляется на срок от одного года до пяти лет.

· Целевой налоговый кредит. Целевой налоговый кредит – это замена уплаты налога (части налога) в денежном выражении натуральным исполнением.

· Возврат ранее уплаченного налога (части налога). Эта разновидность освобождения имеет также название налоговой амнистии.

· Зачет ранее уплаченного налога. Сумма налога на прибыль, уплаченная российским предприятием за рубежом в соответствии с законодательством других стран, засчитывается при уплате налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в Российской Федерации по прибыли, полученной за границей.

Задание 28.

Правоотношения по уплате налогов, самостоятельно рассчитываемых налогоплательщиками (иногда такие налоги называют неокладными), возникают при наступлении тех условий, с которыми Закон связывает обязанности уплатить налог: наличие объекта обложения; наступление сроков представления декларации (расчета) и уплаты налога.

В так называемых окладных налогах, рассчитываемых налоговыми органами, к первым двум условиям возникновения обязательства по уплате налога добавляется третье: издание и вручение налогоплательщику налоговым органом документа (счета, извещения), устанавливающего размер налогового оклада. НК РФ устанавливает, что в случаях, когда налоговую базу рассчитывает налоговый орган, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57).

Необходимо учитывать, что издание такого документа является лишь процедурным моментом и не он служит исходной точкой в определении обязанностей налогоплательщика. Лишь совокупность трех условий порождает соответствующую обязанность. Все три условия необязательно должны присутствовать одновременно.

Задание 29.

Содержание и порядок направления плательщику налоговогоуведомления установлены ст. 52 части первой НК РФ.

Статья 52. Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

3. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

5. Сумма налога на прибыль организаций, исчисляемая по консолидированной группе налогоплательщиков, исчисляется ответственным участником этой группы на основании имеющихся у него данных, включая данные, предоставленные иными участниками консолидированной группы.

(ст. 52, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012))

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПРИКАЗ от 5 октября 2010 г. N ММВ-7-11/479@ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОГО УВЕДОМЛЕНИЯ

приказываю:

1. Утвердить форму налогового уведомления согласно приложению к настоящему Приказу.

2. Формировать налоговое уведомление на бумажном носителе с использованием технических средств печати в автоматизированном режиме.

3. К налоговому уведомлению, вручаемому налогоплательщику лично, формировать отрывной корешок, содержащий информацию о подлежащих уплате суммах налогов, в котором налогоплательщик расписывается при получении налогового уведомления.

4. Налоговое уведомление формировать в зависимости от наличия у физического лица объектов налогообложения по одному налогу или нескольким налогам, подлежащим уплате на основании налогового уведомления, в том числе за предыдущие налоговые периоды при перерасчете сумм налогов.

5. При наличии у физического лица объектов налогообложения по нескольким налогам и совпадении сроков их уплаты формировать разделы налогового уведомления по каждому налогу.

6. При отсутствии у физического лица объекта налогообложения по налогу, подлежащему уплате на основании налогового уведомления, либо освобождении от налогообложения по такому налогу раздел налогового уведомления по соответствующему налогу не формировать.

7. В случае получения налоговым органом сведений, приводящих к перерасчету суммы налога, указанной в ранее направленном налогоплательщику налоговом уведомлении, формировать раздел налогового уведомления только по этому налогу, по которому произошли изменения.

8. Налоговым органам направлять налогоплательщикам налоговые уведомления не позднее срока, указанного в статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации, одновременно с платежными документами на уплату физическими лицами налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Задание 30.

В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет.

Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

1. Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах,

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты),

5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов)

1.1) о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях

3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях

3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации

4) о реорганизации или ликвидации организации

3. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

4. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

(ст. 23, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012))