Затраты предприятия, себестоимость и цена продукции
Виды затрат
Затраты отражают стоимость ресурсов, потребленных в процессе деятельности
предприятия. Вся эта деятельность направлена на производство продукции. Даже
мероприятия в социальной сфере косвенно обеспечивают процесс производстве
продукции. Однако лишь часть затрат, осуществляемых предприятием, подлежит
включению в себестоимость продукции и компенсируется из выручки от ее реализации
Остальные затраты покрываются из прочих источников, в основном - из прибыли.
Очень важно правильно дифференцировать затраты по признаку отнесения их на
себестоимость продукции. Ошибки в этом вопросе приводят к дополнительным потерям
Так, если из прибыли компенсированы затраты, которые можно включать в
себестоимость, значит предприятие понесло потери, равные налогу на прибыль
приходящемуся на сумму этих затрат. Если же в себестоимость включены затраты
которым там быть не полагается, налоговая инспекция при проверке скорректирует
величину прибыли, доначислит налог на прибыль и применит штрафные санкции.
Все затраты предприятия можно разделить на текущие и капитальные.
Текущие обусловлены деятельностью предприятия в производственной и
непроизводственной сферах и, как правило, повторяются в течение длительных периодов в почти неизменном объеме.
Капитальные затраты обеспечивают создание и развитие предприятия, расширение и
обновление производства. Они носят разовый характер.
Сказанное дает лишь общий принцип дифференциации затрат и не ставит четкой
границы между ними. Можно привести немало примеров текущих затрат, подходящих
под приведенное выше определение капитальных, и наоборот.
Текущие затраты делятся на включаемые и невключаемые в себестоимость
продукции. В основу такого разделения заложен принцип включения в себестоимость
затрат, минимально необходимых для производства и реализации продукции. В настоящее ремя деление затрат на текущие и капитальные осуществляется нормативными окументами, утвержденными постановлениями Правительства РФ. К ним прежде всего тносится «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции услуг, ключаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования инансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное остановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. № 552 (с изменениями и ополнениями, утвержденными Постановлениями Правительства РФ от 26.06.95г. №627 т 1.07.95г. №661, от 2,11.95г. №1133, от 14.10.96г. №1211, от 22.11.96г. №1387, oт 1.03.97г. №273, от 31.12.97г. №1672, от 27.05.98г. №509, от 5.09.98г. №1048, от 6.09.98г 1069, от 11.09.98г. №1095).
Согласно этому документу под себестоимостью продукции понимается
стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг
природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых есурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Важное значение имеет деление затрат на:
- прямые и косвенные (накладные);
- зависящие и не зависящие от объема производства.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут
быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость.
Косвенные связаны с производством нескольких видов продукции: расходы по
содержанию и эксплуатации оборудования, по обслуживанию производства и
управлению, непроизводительные расходы и потери. Распределение косвенных расходов
между себестоимостью отдельных видов продукции может осуществляться несколькими
-О ИВАКО Аналитш
Глава 4. Затраты предприятия, себестоимость и цена продукции
способами: пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
нормативным или плановым затратам; сметным (нормативным) ставкам на содержание и ксплуатацию оборудования; массе и объему продукции; количеству отработанных еловеко-часов; количеству машино-часов работы оборудования и т.д.
При изменении объема производства уровень одних затрат изменяется в такой же
пропорции, а уровень других остается в определенных пределах постоянным. Таким
образом затраты могут быть или условно-переменными, или условно-постоянными, т.е. не ависящими от объема производства. Рост объема производства ведет к снижению доли остоянных затрат в себестоимости единицы продукции. Дифференциация затрат на словно-переменные и условно-постоянные используется в задаче расчета "точки езубыточности".
Значительная часть затрат, осуществляемых предприятием, не подлежит включению
в себестоимость продукции. К ним относятся капитальные затраты производственного и епроизводственного характера, а также затраты, связанные с содержанием объектов
социальной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных
учреждений, учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения) и ыплатами социального характера работникам предприятия (компенсации и социальные ьготы, предоставленные работникам; оплата путевок работникам и членам их семей на ечение, отдых, экскурсии). Основным источником финансирования этих затрат является рибыль предприятия.
Себестоимость продукции
Основными задачами определения затрат на производство являются: своевременное,
полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, алькулирование (расчет) фактической себестоимости отдельных видов И всей товарной родукции, контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и инансовых ресурсов.
Себестоимость продукции рассчитывается калькулированием расходов предприятия
а) по экономическим элементам; б) по статьям затрат (калькуляции)
Элемент представляет собой однородный вид затрат, показывающий, что
израсходовано предприятием, независимо от назначения затрат, т.е. независимо от того на акой вид продукции или услуг они израсходованы.
Затраты по экономическим элементам включают:
- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию основных фондов;
- прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемого сырья,
материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, энергии,
расходуемых на технологические, энергетические, цели, производственные и
хозяйственные нужды предприятия; работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними предприятиями или подразделениями предприятия, не
относящимися к основному виду деятельности. Из затрат на материальные ресурсы,
включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, то сть остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов
материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции и
утративших полностью или частично потребительские качества (химические или
физические свойства), в результате чего они не могут быть использованы по прямому
назначению, но могут использоваться с повышенными затратами на другие цели.
© ИВАКО Аналитик-
Экономика предприятия
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда
основного производственного персонала предприятия. Включая премии рабочим и
служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие
выплаты, предусмотренные законодательством, а также затраты на оплату труда не
состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные
отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного
социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и
медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в
себестоимость продукции.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных
отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, включая и
ускоренную амортизацию их активной части.
К прочим затратам в составе себестоимости продукции относятся налоги, включаемые
в себестоимость продукции (земельный налог, налог на пользователей автодорог, налог с ладельцев транспортных средств); износ нематериальных активов; плата за аренду тдельных объектов основных производственных фондов; затраты на уплату процентов по олученным кредитам банков (за исключением кредитов, связанных с приобретением сновных средств, нематериальных активов); затраты на служебные командировки, на редставительские расходы; затраты на содержание служебного транспорта, оплату услугсвязи, работ по сертификации продукции; плата сторонним организациям за пожарную и торожевую охрану и другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не тносящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
При расчете себестоимости суммируются фактические расходы предприятия по
отдельным элементам за месяц, квартал и т.д. Следует отметить, что при расчете налога на
прибыль реальная себестоимость должна быть скорректирована с учетом того, что
некоторые из затрат ограничиваются установленными правительством лимитами
нормами, нормативами. Примерами таких затрат являются командировочные расходы
затраты на подготовку кадров, на рекламу и др.
По экономическим элементам рассчитывается себестоимость всей валовой и товарной
продукции, произведенной за соответствующий период. На крупных промышленных
предприятиях этот метод позволяет согласовать величину затрат, включаемых в
себестоимость, .jp планами по труду и заработной плате, материально-технического
обеспечения и другими. Удобным является и то, что за выполнение этих планов, а,
следовательно, и за обеспечение отдельных элементов себестоимости, отвечают
специализированные подразделения предприятий (службы, отделы).
Для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления
себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но на какие виды продукции эти затраты произведены. Для этого ведется учет по статьям атрат (калькуляции). Суммированием затрат по статьям калькуляции рассчитывается ебестоимость товарной продукции конкретного типа и себестоимость одного зделия
Последняя является базовой величиной для расчета цены.
Калькуляционный метод расчета себестоимости продукции реализован в системе
бухгалтерского учета Состав статей калькуляции определяется исходя из особенностстейпроизводственного процесса.
Типовая калькуляция промышленной продукции включает следующие статьи:
- материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов);
-покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних рганизаций;
- топливо и энергия на технологические цели;
- расходы на оплату труда;
—©ИВАКО Аналит
Глава 4. Затраты предприятия, себестоимость и цена продукции
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы;
В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься
изменения, предусмотренные отраслевыми инструкциями.
Например, малым предприятиям, выпускающим промышленную продукцию, имеет
смысл использовать перечень статей затрат, отраженный в табл. №4.1. В этой таблице
также предложен возможный вариант распределения различных видов затрат между
этими статьями.
Первые две статьи представляют прямые расходы. Остальные - косвенные.
Суммированием расходов по первым четырем статьям рассчитывается производственная
себестоимость. С учетом внепроизводственных расходов получают полную
себестоимость. Косвенные расходы (кроме внепроизводственных), как правило,
распределяются между отдельными видами продукции пропорционально расходам по
статье "Прямая заработная плата с отчислениями". Внепроизводственные расходы могут
распределяться пропорционально производственной себестоимости.
Таблица №4.1.
Сокращенный состав статей затрат в себестоимости промышленной продукции
Наименование
статьи
Виды затрат по статьям
Прямые
материальные
затраты
Составляющие вещественную основу продукции: сырье, материалы,
изделия общепромышленного назначения, покупные полуфабрикаты,
комплектующие изделия, услуги промышленного характера, оказываемые
другими предприятиями. Топливо и энергия на технологические цели.
Прямая
заработная
плата с
отчислениями
Средства, направляемые на оплату труда персонала основной
деятельности, непосредственно занятого производством данной
продукции. Отчисления во внебюджетные фонды по этой зарплате.
Расходы на
содержание и
эксплуатацию
машин и
оборудования
Прочие
производствен
ные накладные
расходы
Внепроизводст
венные
расходы_____
Износ рабочих машин и оборудования, финансирование их ремонта.
Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП).
Вспомогательные материалы, топливо, энергия использующиеся на
содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Оплата труда с
отчислениями по вспомогательным работникам, обслуживающим
машины и оборудование.________________________________
Износ и финансирование ремонта по остальной части основных
производственных фондов. Износ МБП общезаводского значения.
Материалы, топливо, энергия использующиеся для общезаводских нужд.
Расходы на управление предприятием, включаемые в себестоимость:
средства на оплату (с отчислениями) по персоналу управления,
командировочные, канцелярские, представительские расходы и др.
Потери от брака, затраты на гарантийный ремонт, на оплату
консультаций, информационных, аудиторских услуг. Износ
нематериальных активов. Другие подобные расходы. Налоги, относимые
на себестоимость продукции (земельный, на пользователей автодорог, с
владельцев транспортных средств и др.)_______________________
Затраты на рекламу, на участие в выставках, ярмарках, на упаковку, сбыт
продукции, другие подобные расходы.
Экономика предприятия
На стадиях подготовки и освоения производства продукции должны разрабатываться
плановые калькуляции, на основе которых рассчитываются цены изделий. В процессе
производства и реализации продукции калькулируется фактическая себестоимость
изделий, используемая для расчета прибыли, для уточнения плановой калькуляции и ценыизделия.