Методы начисления амортизации
Способы начисления и методики расчета амортизации
В зависимости от учетной политики предприятия, могут использоваться различные подходы к списанию стоимости активов. К основным способам относятся следующие: линейный, нелинейный, уменьшаемого остатка, основанный на сроке полезного использования или объёме произведённой продукции. Различия в методиках расчёта позволяют учесть специфику работы фирмы и равномерно распределить финансовую нагрузку.
При определении амортизации используются следующие понятия:
срок полезного использования – период эффективной эксплуатации основных средств, заложенный конструктивно.
Срок использования определяется в пределах, установленных Классификацией (утверждена правительством РФ от 01.01.2002 №1);
норма амортизации – доля балансовой стоимости основных средств, выраженная в %;
ежемесячная и ежегодная сумма амортизации – фактические финансовые средства, подлежащие расходованию за месяц и год.
1. Линейный способ амортизации – равномерное распределение расходов
При равномерном списании стоимости основных средств, норма амортизации обратно пропорционально сроку полезного использования. Ежегодная сумма амортизации равна произведению нормы использования и балансовой стоимости основных фондов.
формула:
Н= (1/n)*100%,
где: Н – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости имущества, %;
n – срок полезного использования имущества, месяцев;
Рассмотрим преимущества и недостатки линейного метода начисления амортизации.
прежде всего, это простoта начисления. Расчеты требуются только вначале, для определения месячной суммы амортизации, в последующие периоды данная сумма остается неизменной;
применяется отдельно для каждого основного средства (при нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость всей амортизационной группы), это позволяет более точно вести учет списания стоимости в карточке учета основного средства;
возможность равномерного перенесения затрат на себестоимость, т.к. при нелинейном способе списание осуществляется по убывающей, т.е. в первый период оплачивается больше, чем в последующей.
Пример. Срок использования компрессора высокого давления составляет 4 года при стоимости 100 000 р. Норма амортизации равна 25%, ежегодные
Платежы-25 000р.ежемесячные платежи представляют 1/12 часть от ежегодных выплат.
2. Нелинейный способ – основные средства учитываются в группе
Преимуществом нелинейного способа является возможность расчета амортизационных выплат для целой группы объектов. При изменении состава активов, в случае списания или приобретения нового оборудования, объёмы выплат могут увеличиваться или уменьшаться.
Отличительной особенностью нелинейного способа является помесячный расчет амортизации.
Ежемесячная сумма представляет собой произведение суммарного баланса основных фондов и нормы амортизации (см. ст. 259.2 Налогового кодекса РФ). Суммарный баланс рассчитывается на первое число месяца и учитывает проведенные ранее амортизационные выплаты, снятые и поставленные на баланс основные средства.
Пример. В январе предприятие пробрело 2 насоса стоимостью 100 тыс. р., а в феврале – ещё один насос такой же стоимости. Согласно Классификации, насосы относятся к первой группе основных средств (норма амортизации – 14,3 %). Далее получаем следующее:
баланс на 1-е февраля составляет 200 тыс. р. Начисленная амортизация в феврале получится 200∙0,143=28,6 тыс. р.;
баланс на 1-е марта составляет 200-28,6+100=271,4 тыс. р. Сумма амортизации за март будет равна 271,4∙0,143=38,753 тыс. р.
Нелинейный способ больше подходит организациям, которые ориентируются на быстрое обновление основных средств и их продукция пользуется стабильным спросом, т.к. при нелинейном способе себестоимость продукции может значительно увеличиться. Однако, чем больше амортизационные отчисления, тем больше можно сэкономить на налогах. Выбор остается за каждым руководителем.
3. Способ уменьшаемого остатка – регулировка амортизационных платежей
Достоинством данного подхода является увеличенная выплата в первый год использования. Норма амортизации обратно пропорционально сроку полезного использования. Ежегодная сумма выплат равна произведению нормы амортизации, повышающего коэффициента и остаточной стоимости основных фондов. Максимальное значение повышающего коэффициента — 3.
Чем оно выше, тем больше средств будет выплачено по амортизации в начале срока использования. Высокие значения используются при ускоренном износе оборудования или лизинге.
Пример. Стоимость автомобиля – 800 тыс. р., срок полезного использования – 4 года (норма амортизации – 0,25 %). Предприятием выбран повышающий коэффициент 2.
При расчете амортизационных выплат получается следующее:
в первый год использования остаточная стоимость составляет 800 тыс. р., сумма амортизации равна 800∙2∙0,25=400 тыс. р.;
во второй год остаточная стоимость составляет 400 тыс. р., сумма амортизации равна 400∙2∙0,25=200 тыс. р.;
в третий год остаточная стоимость составляет 200 тыс. р., сумма амортизации равна 200∙2∙0,25=100 тыс. р.;
в четвёртый год остаточная стоимость составляет 100 тыс. р., сумма амортизации равна 100∙2∙0,25=50 тыс. р.
4. Амортизация, основанная на сроке полезного использования
Исходным значением для расчётов является сумма чисел срока полезного использования. Если срок составляет 2 года, то сумма чисел составляет 1+2=3. Для срока 3 года сумма чисел равна 1+2+3=6. Ежегодная выплата представляет собой произведение начальной стоимости основных средств и отношения оставшихся лет использования к сумме чисел срока.
Пример. Организация приобрела дизель генератор, имеющий срок использования 2 года и стоимость 60 тыс. р. Сумма чисел срока равно 3. Выплата в первый год использования составит 60∙2/3=40 тыс. р., во второй – 60∙1/3=20 тыс. р.
5. Амортизация, рассчитанная пропорционально объему выпущенной продукции
Для сезонной работы данный способ является наиболее предпочтительным. При отсутствии прибыли во время простоя компания не будет нести убытки, связанные с амортизационными расходами. Расчет заключается в произведении первоначальной стоимости основного средства и отношения количества произведённых товаров к их предполагаемому количеству.
Пример.
Стоимость бензопилы составляет 50 тыс. р. Согласно данным производителя, ресурс пилы составляет 200 м3 древесины.
В первый месяц использования было переработано 40 м3 леса.
Амортизационный платёж за первый месяц использования составляет 50∙40/200=10 тыс. р.
Список литературы
1. БАКАЛАВР ЭКОНОМИКИ (Хрестоматия) Т.2Автор: ВИДЯПИНА В.И.
2. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая
Редактор: Касьянова Галина Юрьевна
Издательство: АБАК, 2014
3. Т.И. Юркова, С.В. Юрков,Экономика предприятия,Электронные учебник.
4.Центр управления финансами (электронный ресурс)- http://center-yf.ru/data/Buhgalteru/Osnovnye-sredstva.php
5.Информационно-образовательный портал Ханадеевой Е.А. (электронный ресурс)-http://www.hanadeeva.ru/economica_predpriatia/amortisaciaOPF/index.html