Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов. Ставки акцизов на отдельные виды продукции
Ставки акцизов на отдельные виды продукции.
Определение налоговой базы по акцизам.
Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов.
1 Сущность налога: плательщики и объект обложения.
Акцизы как косвенный налог на отдельные виды товаров известны с древних времен. Однако и сегодня они занимают главное место в налоговых системах как развивающихся стран и стран с переходной экономикой, так и развитых стран. Акцизы не только обладают высоким фискальным эффектом, но и могут использоваться государством для регулирования потребления отдельных видов товаров, перераспределения доходов высокооплачиваемых лиц, а также доходов от производства и реализации определенных видов продукции.
С начала XX в. в мировой практике налогообложения начался переход от обложения акцизами товаров массового потребления к обложению товаров, наносящих вред здоровью людей, товаров, загрязняющих окружающую среду, предметов роскоши и товаров с высокой рентабельностью производства и реализации.
В соответствии с российским налоговым законодательством акцизы на отдельные виды товаров включены в состав федеральных налогов. Акцизы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и взимаются на всей территории Российской Федерации.
С 1 января 2001 г. до настоящего времени исчисление и взимание акцизов регламентируется гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. На протяжении всего времени существования акцизов для них характерна стабильно высокая доля в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации.
Подакцизными товарами признаются:
1. Спирт этиловый из всех видов сырья и спирт коньячный;
2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
3. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;
4. Табачная продукция,
5. Автомобили легковые и мотоциклы с мощность двигателя свыше 150 л.с. (112,5 кВт)
6. Автомобильный бензин,
7. Дизельное топливо;
8. Моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
9. Прямогонный бензин (это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, природного газа, угля, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).
Не рассматриваются как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
1. Лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также, изготавливаемые аптечными организациями, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов.
2. Препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл.
3. Парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл.
4. Подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, которые образуются при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти.
Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и прямогонный бензин объединены налоговым законодательством в группу «Нефтепродукты»
Плательщиками налога являются:
1. Организации;
2. Индивидуальные предприниматели;
3. Лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.
Индивидуальный акциз является одноступенчатым косвенным налогом, т.е. он уплачивается только один раз и только на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя. В Российской Федерации акциз, как правило, уплачивается производителем подакцизных товаров. Иногда плательщиком акциза может выступить субъект обращения.
Объектом обложения акцизами являются стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза, а по подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
Для производителей подакцизных товаров объектом налогообложения признается реализация на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров.
В соответствии с налоговым законодательством (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ) реализацией подакцизных товаров признаются:
- реализация на сторону (с оплатой в денежной и натуральной форме, а также с использованием ценных бумаг);
- безвозмездная передача;
- натуральная оплата труда своих работников;
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
- передача на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) и др.
Для субъектов обращения объектом налогообложения акцизами признается продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
К объекту налогообложения акцизами относятся также операции ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
От налогообложения акцизами освобождаются следующие операции: (ст. 183 НК РФ):
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
3) операции по передаче в структуре одной организации:
- произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
- ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
Необходимо особо подчеркнуть, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения и наличия отдельного учета указанных выше операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
2. Ставки акцизов на отдельные виды продукции.
Взимание акцизов производится по единым для всей территории РФ ставкам.
Существуют:
- специфические ставки – в рублях и копейках за единицу измерения;
- адвалорные – в процентах от стоимости товара;
- комбинированные ставки.
В настоящее время по подакцизным товарам установлены специфические налоговые ставки, величина которых ежегодно пересматривается.
Исключение составляют сигареты и папиросы, по которым установлена комбинированная ставка, которая сочетает в себе специфическую и адвалорную формы.
Налоговые ставки по акцизам дифференцированы по группам подакцизных товаров. Внутри отдельных товарных групп также предусматривается дифференциация.
Так, например, по алкогольной продукции и пиву налоговые ставки дифференцируются в зависимости от содержания объемной доли этилового спирта, т.е. по крепости, по легковым автомобилям — в зависимости от мощности двигателя, а по автомобильному бензину — в зависимости от октанового числа.
На этиловый спирт и алкогольную продукцию ставки акциза установлены за 1 л безводного этилового спирта. Это значит, что при исчислении суммы акциза необходимо делать пересчет в зависимости от содержания этилового спирта, т.е. крепости алкогольной продукции.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам: